原创《高管背景特征、盈余管理和审计意见》：此文是一篇盈余管理论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
【摘 要】 以2011—2014年沪深两市A股上市公司面板数据为研究样本,依据“高层梯队理论”,采用Logistic回归模型,实证检验了盈余管理与审计意见的相关性以及高管背景特征对这两者之间的相关性的影响.研究表明：盈余管理与标准审计意见显著负相关,高管团队规模、高管团队性别、高管团队学历均对盈余管理与标准审计意见的相关性具有显著的正向调节作用,而高管团队任职时间则不会对盈余管理与标准审计意见的相关性产生影响.文章为研究盈余管理与审计意见相关性的影响因素提供了新视角,同时对于我国上市公司选拔和聘用公司内部高层管理人员、治理盈余管理行为以及促进资本市场持续发展都具有一定的启示意义.
【关键词】 盈余管理； 标准审计意见； 高管特征； 高层管理团队
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-0082-07
一、引言
由Hambrick et al.[1]率先提出的“高层梯队理论”认为,人对公司复杂的和特殊的内外部环境的感知是有限的,不同的高管团队规模、性别、学历和任职时间等人口学特征会影响人的行为决策,进而会对包括盈余管理在内的企业行为产生重要的影响.近几年,国内外财务*事件频发,当然其中涉及的企业也有享誉全球的国际知名企业,如日本东芝公司、英国特易购（TESCO）公司等,通过这些财务*事件可以发现,多数的财务*事件都是公司内部高管人员通过违规操作会计业务、虚增会计利润来对企业盈余进行操纵,降低了企业财务报告的真实性和可靠性,进一步影响了审计师出具审计意见的类型.特别是在所有权与管理权相分离的现代股份制公司中,由于高管人员在组织中的权力及地位,其完全有可能会滥用会计选择权对公司盈余进行操纵,以此达到牟取私人利益和粉饰公司经营业绩的目的.此外,国内外学者均对盈余管理与审计意见的相关性进行了实证研究,并得出盈余管理与审计意见存在一定相关性的结论[2-3].然而,管理者在斟酌是否要进行盈余操纵时,由于他们身上人口学特征的不同会直接影响其做出不同的行为决策,这又是否会在一定程度上影响盈余管理与审计意见的相关性呢?因此,本文以2011—2014年的沪深两市A股上市公司面板数据为样本,在研究盈余管理与审计意见相关性的基础上,实证考察了我国上市公司高管团队规模、性别、学历和任职时间是否会对盈余管理与审计意见相关性水平起到显著的调节作用.结果发现：（1）盈余管理与标准审计意见负相关.（2）高管团队规模、性别、学历均显著正向调节了盈余管理与标准审计意见的相关性.
本文的研究贡献可能在于：（1）通过已有的文献阅读及梳理,发现大部分的学者选取审计费用、内部控制、会计师事务所等因素为研究对象对盈余管理与审计意见的关系进行研究,但鲜少有文献以高管团队特征为角度出发对两者之间的关系进行探讨,不仅补充了现有的“高层梯队理论”,还有助于我们进一步了解影响盈余管理与审计意见关系的因素.（2）研究结论不仅有利于优化公司内部高管团队人员的结构,而且对治理上市公司盈余管理行为有一定的管理启示.
二、文献回顾与研究假设
(一)相关研究
1.高管背景特征与盈余管理
沿用前人的研究选取高管规模、性别、学历和任职时间4个人口学特征作为高管背景特征变量.
（1）高管规模.王超[4]以操纵性应计利润度量盈余管理,并研究发现高管规模对盈余管理水平有显著的负向影响.何威风等[5]研究发现,高管团队规模与公司财务重述显著正相关,这是由于随着高管团队规模逐步扩大,团队成员之间互动交流的机会日益缩减,团队成员之间互动交流的质量和数量难以得到保障,会导致管理层为了私人利益采用财务重述这种激进的会计政策来操纵会计信息,严重损害公司和投资者的利益,同时也在一定程度上表明高管团队规模越大,越不利于提高企业的会计信息质量.
（2）高管性别.Gul et al.[6]采用Heckman两阶段回归分析法发现,随着公司女性董事比例的上升,女性董事和盈余管理之间的显著负向关系会增强.Krishnan et al.[7]采用配对分析法发现,女性高管显著提高了盈余质量.周泽将等[8]认为,受“男尊女卑”“女子无才便是德”等观念的影响,长期不重视女性在经济发展中的作用,导致女性参与公司高层管理和决策仍然面临着很大的障碍,女性高管加入公司高层队伍,出任董事长和总经理等关键岗位,特别是在国企中,能显著调节其与盈余管理之间的正相关关系.而张会丽等[9]从盈余反应系数、稳健性、平滑度以及持续性4个维度综合对我国全部A股上市公司的盈余质量进行研究,认为我国上市公司女性高管并未对盈余质量带来显著影响.
（3）高管学历.姜付秀等[10]研究发现高管的学历水平与企业过度投资之间呈负相关关系,且此结论并不会因为企业股权性质的不同和高管人员职位的高低而有所改變.顾亮等[11]以沪深两市高管和公司治理违规的数据为研究对象,分别从高管团队、董事长、董事长和高管团队的特征差异3个维度探究了高管背景特征与公司治理违规之间的关系,并表明高管团队的学历水平与公司治理违规显著负相关.
（4）高管任职时间.何威风[12]研究发现,高管团队垂直对（董事长—总经理）任职时间的差异会影响企业的盈余管理行为,具体表现为董事长比总经理的任职时间长,符合社会规范,则有助于抑制企业的盈余管理行为.陈德球等[13]从微观行为角度出发,研究发现相较于国有企业来说,民营企业的盈余质量与CEO任期的正相关关系更为显著.
2.盈余管理与审计意见
通过已有的文献整理,发现学者主要从会计师事务所、审计师、审计收费3个方面对盈余管理与审计意见进行研究.
（1）会计师事务所与盈余管理.林永坚等[14]将审计质量分为“非标意见”概率和操控性应计利润两个维度,并进行实证分析,认为由我国本土事务所审计的上市公司的操控性应计利润显著大于由国际“四大”审计的公司,表明会计师事务所的性质会对公司的盈余管理程度产生影响.陈朝龙等[15]根据企业所有权性质的不同分为国有企业和非国有企业,并认为在对非国有企业进行高质量外部审计时,与小型会计师事务所相比,大型会计师事务所的审计服务对盈余管理的抑制效果更为显著.
盈余管理论文参考资料：
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