原创《双重计量模式下我国财务报表列报改进》：这是一篇与财务报表论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
【摘 要】 自1993年5月FAS115文件允许管理者按准则要求采用公允价值计量部分金融资产（或负债）以来,世界上对公允价值的争议一直不绝于耳.2008年爆发的全球金融危机更是把公允价值计量推到了风口浪尖.基于此文章分析了双重计量模式下我国财务报表存在的显著问题,并在财务报表列报“初步意见”和众多国内学者研究的基础上对我国财务报表列报的内容及格式进行了改进.
【关键词】 公允价值； 双重计量模式； 财务报表
【中图分类号】 F231.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）03-0099-04
一、引言
“假如我们不能提供理论上正确的财务报表,至少应该使财务报表更加有用”（William R.Scott,2010）,一直以来,IASB与FASB都在致力于“财务会计信息如何对使用者”更加有用的研究.1993年5月FASB颁布了FAS115,将公允价值正式引入了财务报表,解决了金融资产（负债）及衍生金融工具的计量问题,开启了财务报表的双重计量时代.但自此,关于历史成本和公允价值孰轻孰重的争议也一直不绝于耳.笔者认为,历史成本和公允价值具有同等重要的地位,二者可以相互补充、相辅相成.在报表列报时,会计人员应该根据以下原则来选择相应的计量属性：对于受市场影响不大、价格稳定并且准备长期持有的资产或负债应当采用历史成本计量,对于受市场影响较大、价格波动大或短期持有的金融资产或负债应当采用公允价值计量.历史成本计量部分可以让投资人、债权人了解企业过去的经营业绩,公允价值计量部分可以让投资人、债权人预测企业未来的经营业绩,综合两种计量属性提供的会计信息,使用者便可以作出正确的判断.2008年10月,IASB与FASB通过联合研究,提出了“财务报表列报初步意见”（以下简称“初步意见”）,解决了财务报表之间勾稽关系较弱的问题,使得报表信息更加明晰.“初步意见”将三张主要报表的项目分类进行了统一,共分为三个层次,第一个层次分类为“营业”、“融资”、“所得税”、“非持续经营”,第二个层次仍然按六大要素分类,第三个层次仍然按资产的流动性、负债的偿还期限等分类.
我国学者葛家澍教授在“初步意见”的基础上,提出了三栏式财务报表列报的新形式,即列报项目按照“初步意见”分类,列报金额设置为“历史成本”、“公允价值”、“合计”三栏[ 1 ],不仅使报表之间的联系更加紧密,而且很好地解决了历史成本与公允价值计量的矛盾.笔者认为葛家澍教授创新性地将金额栏目分设为历史成本和公允价值这一做法值得借鉴,但是葛家澍教授改进后的资产负债表是报告式的结构,不能使资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系一目了然.目前,我国资产负债表采用的是账户式结构,尽管项目分类存在问题,但是账户式结构因其试算平衡的优势,应继续采用.另外,关于利润表的列报,研究成果众多,但是众说纷纭,笔者认为应该强调资产负债表观,利润表项目的分类应和资产负债表吻合.基于此,本文在众多学者研究成果的基础上,提出了按照经济业务进行分类、采用双重计量模式的资产负债表（账户式）和利润表.
二、我国当前财务报表列报急需解决的问题
(一)财务报表之间勾稽关系较弱
主要财务报表列报项目不一致,报表使用者无法对来自于不同报表上的会计信息进行横向比较.资产负债表是以“资产”、“负债”、“所有者权益”三大要素作为第一层次列报,以“流动性”作为第二层次列报；利润表是按照“收入”、“费用”、“其他综合收益”、“综合收益总额”等逐步列报；*流量表是按照业务活動（经营活动、投资活动、筹资活动）列报.列报项目的不一致性,使得报表之间的勾稽关系较弱.首先,资产负债表上的资产能产生怎样的收益、负债能产生怎样的费用等无法从利润表上看出,利润表上的营业收入、营业成本等也无从知晓是哪类活动引起的,更无从知晓是哪些资产或负债引起的.*流量表虽然是按照经营活动、投资活动、筹资活动等列报*流入和流出,但是具体是哪类资产或负债引起的,又对应利润表上的哪部分收益等无法一目了然.其次,资产负债表上诸如交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等部分金融资产或负债是按照公允价值计量,其余资产及负债、所有者权益则是按照历史成本计量,这种不加区分的列示会掩盖某些资产或负债的真实价值,从而误导报表使用者.最后,利润表上的营业利润不仅包括营业收入扣除营业费用后的净额,还包括部分金融资产产生的投资收益和公允价值变动损益,这种列报方式显然会虚增或虚减企业经营活动产生的效益.
（二）关于未来发展的会计信息不足
会计信息的“决策有用观”于1966年被首次提出,并于1973年在影响广泛的Trueblood委员会报告中得到了强调,现已被IASB和FASB所接受,成为了西方财务会计的首要目标.决策有用观强调会计信息对使用者的有用性,能够帮助使用者预测企业未来经营状况.与之形成鲜明对比的是受托责任观,该观点具有更多的过去导向,强调企业管理者过去的经营业绩.目前,我国财务报表的列报遵循的是受托责任观,资产或负债主要是以历史成本计量,在市场波动大、通货膨胀严重的情况下不能反映资产或负债的真实价值.这主要是由于我国资本市场不够完善,很多资产不存在活跃市场,加之我国会计准则对公允价值的估值模型选择等问题规范不明确,使得采用公允价值计量存在很大难度,因而公允价值的使用范围狭窄.另外,很多发达国家都要求企业管理者提供未来发展的预测报告,规定了报告中必须披露的内容,如战略规划、计划实施策略、未来盈利预计、风险预测、人力资源等,而我国财务报告还没有对此作出强制性要求,导致报表使用者预测企业未来发展的成本巨大.
(三)已实现、未实现损益界限不清楚
2009年6月,我国企业会计准则首次将“其他综合收益”和“综合收益总额”引入了利润表[ 2 ],使得利润表能够更为全面地反映企业的收益状况.尽管如此,利润表在项目列报上还存在很多问题,其中最显著的就是混淆了已实现、未实现损益.例如,营业利润中包含投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等项目,显然这些项目均属于未实现损益或者未实际发生的估计值,并且以上项目是属于投资活动的范畴,却与经营活动已实现损益混合列示.透过现行的利润表,投资者、债权人等无法直接分辨出哪些是经营活动实现的利润（已实现）,哪些是投资活动实现的收益（未实现）,从而影响其作出正确的预测.另外,其他综合收益的引入是我国会计准则的一大突破,这部分收益也属于未实现损益,会计准则将其划分为两种,一种是以后会计期间不能重分类为损益,另一种是在满足一定条件的情况下可以重分类为损益.但是具体哪些其他综合收益以后期间可以重分类为损益,哪些以后期间不能重分类为损益,会计准则没有给出明确规定,这可能会为企业提供操纵利润的机会,影响未实现损益的准确性.
财务报表论文参考资料：
结论：双重计量模式下我国财务报表列报改进为适合不知如何写财务报表方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于财务报表学习论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
