原创《我国光伏电站资产会计核算》：本论文为您写会计核算毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：2015年,我国光伏新增装机量将达到15GW,继续位居全球首位,累计装机有望超过43GW,超越德国成为全球光伏累计装机量最大的国家.以晶硅为主要原料的光伏产业链包括上游光伏产品制造和下游光伏电站建设,光伏制造产品包括单晶和多晶硅料、硅片、电池和组件以及其他相应的光伏设备；光伏电站业务包括光伏电站的开发、投资、建设、运营和销售.本文主要通过借鉴美国公认会计原则“ASC360-物业、厂房和设备”对光伏电站资产的确认和计量以及列报和披露方法,探讨中国光伏电站资产的会计核算及财务报表列报,为蓬勃发展中的中国光伏行业提供统一可比的财务报表信息,为光伏电站的投资提供决策依据.
关键词：光伏电站资产 会计核算 美国公认会计原则 企业会计准则
一、光伏电站资产在项目公司单体层面的会计核算
光伏电站,是指一种利用太阳光能、采用特殊材料诸如晶硅板、逆变器等电子元件组成的发电体系,和电网相连并向电网输送电力的光伏发电系统.光伏电站分为独立（离网）光伏发电系统和并网光伏发电系统.并网光伏发电系统又分为集中式大型并网光伏发电系统（简称“系统电站”）和分布式小型并网光伏发电系统（简称“分布式电站”）.系统电站主要特点是将所发电能直接输送到电网,由电网统一调配向用户供电,但这种电站投资大、建设周期长、占地面积大；而分布式电站,特别是光伏建筑一体化光伏发电,由于投资小、建设快、占地面积小、政策支持力度大等优点,是国家鼓励的未来并网光伏发电的主流.本文所指光伏电站主要指并网光伏发电系统,包括系统电站和分布式电站.
光伏电站资产的开发、投资、建设和运营一般依托于具体的项目公司来进行.光伏电站的投资开发过程中,项目公司需要准备项目开发投资的可行性研究报告,并申请获取能源主管部门的核准或备案、国土资源管理部门的土地使用许可、农林主管部门的林地（耕地）占用许可、环保部门的环评批复等等；在光伏电站的建设之前,需要申请电力建设主管部门的施工许可证；在光伏电站建设完工之后转入运营阶段,需要获取项目上网电价批复文件,项目并网许可文件及发电许可证等.根据光伏电站规模大小,建设工期有所不同,光伏电站相对其他火电、水电及核电项目建设相对而言较为简单,工期一般不会超过一年.
项目公司单体层面的会计核算和一般的电力生产企业如水电、火电、风电等发电企业没有差别.项目公司开发建设阶段所发生的开发费用、可行性研究费用、勘探设计费用、设备采购成本、建筑安装费以及其他待摊费用计入“在建工程”,为项目所贷的银行借款利息在满足一定的条件下亦可以进行资本化处理；项目完工达到预定可使用状态,并可以正常发电并网之后,将在建工程转入“固定资产”,并开始按一定的年限（一般按20年）使用平均年限法计提折旧；项目公司进入运营阶段之后,发电业务的营业收入一般包括脱硫电费收入和补贴收入,对应的发电业务营业成本主要是光伏电站资产的折旧费用、运营及维护成本.
二、光伏电站资产在投资方合并层面的会计核算
从投资的角度出发,根据管理层对光伏电站资产持有意图的不同,一般可将光伏电站资产划分为持有待售电站以及持有运营电站.根据美国公认会计原则“ASC360-物业、厂房和设备”的相关规定,持有运营资产和持有销售资产在投资方合并层面的确认和计量有所不同,在合并财务报表的列报和披露亦不同.
(一)持有待售电站
1、持有待售电站项目资产的确认和计量
根据美国公认会计原则ASC360-10-45-9的规定,在满足以下六个条件的基础上,可将一项资产归类为持有待售资产：
（1）管理层有出售项目资产的意愿,并承诺出售的决定；
（2）该项资产已达到可销售状态,可在短期内出售；
（3）和该项目相关的收购行为已经发生,并已经开始积极买家；
（4）该项资产的销售可能性很大,预计可在一年内完成整个资产的销售；
（5）该项资产相关的收入能够可靠、公允地计量；
（6）不存在重大变更计划或者撤销条款.
如果公司管理层的意愿是对特定的光伏电站进行开发、投资、建设,在建设完工并网之后将其销售,并将光伏电站整体的销售收入作为主营业务收入,将光伏电站整体的建设成本作为主营业务成本.那么,光伏电站作为一项整体资产用于出售,可适用美国公认会计原则上述规定,并在全部满足上述条件的情况下,将其划分为持有待售电站,确认为一项有形的流动资产,一项类似于存货的项目资产.项目资产的初始计量采用历史成本计价原则,包括所有和电站开发、投资、建设相关的支出都应当计入项目资产的初始成本,亦包括为该电站所发生的借款利息的资本化.
实践过程中,由于光伏电站均需要注册相应的项目公司进行动作,这类资产仍可能通过全资控股的项目子公司的方式持有,在实际销售时,一般通过转让项目子公司股权的方式完成持有待售电站的销售.会计处理上,在单体层面,母公司作为一项长期股权投资的处置,并确认投资收益；在合并层面,则应该视为项目资产的销售,减少项目资产余额,确认销售收入并结转销售成本.
2、持有待售电站销售收入的确认和计量
美国公认会计原则ASC360-20-15-3指定了适用房地产会计原则的交易类型,具体包括：
（1）所有房地产的销售,包括性能改进或整体设备的房地产的销售,术语‘性能改进或整体设备’在这里具体指在不发生显著成本的情况下,房地产任何的物理结构或设备或者其他零件不能被单独拿去使用.实例包括办公楼,制造工厂,发电厂和炼油厂；
（2）销售性能改进或整体设备的房地产若取决于房地产所占用土地的现有租赁协议,应按照ASC360-20-40-56至ASC360-20-40-59来进行相应的解释；
（3）以金融资产的形式出售或者转移一项实质是房地产的投资；
会计核算论文参考资料：
结论：我国光伏电站资产会计核算为关于会计核算方面的论文题目、论文提纲、会计一个完整做账过程论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
