分类筛选
分类筛选:

关于文献综述论文范文资料 与我国会计重述报表披露原因、特征市场影响一个文献综述有关论文参考文献

版权:原创标记原创 主题:文献综述范文 科目:发表论文 2024-03-19

《我国会计重述报表披露原因、特征市场影响一个文献综述》:本论文可用于文献综述论文范文参考下载,文献综述相关论文写作参考研究。

摘 要:会计重述报表又称前期差错更正,是上市公司对往期会计报表缺误的修正.文章根据我国资本市场现状,对国内研究者们近20年来对A股市场会计重述报表的相关研究文献进行了梳理,为后续研究者以及市场投资者们提供参考.文章包括三个部分:一是重述披露的原因;二是重述报表与其对应上市公司的特征;三是重述发布后的资本市场反应.

关键词:重述报表;前期差错;文献综述

近年来,我国金融市场发展迅猛,一方面上市公司的数量逐年增加,另一方面监管与制度建设逐年完善,金融市场秩序逐步健全.公司财务报表重述(我国在2008年之后称之为前期差错更正)作为一种重要的公共信息的披露和更正手段,正受到越来越多投资者与研究者的关注.本文将从重述报表发布的原因、报表本身及对应上市公司的特征、市场对重述报表的反应三个方面对我国现有文献进行梳理.

公司财务报表重述主要指上市公司为纠正过往会计核算中出现的错误、纰漏与不符合会计准则要求的项目,进行的对历史会计信息的二次表达,包括补充公告(对应披露而未披露事项的补充说明)和更正公告(对有误或不准确事项的再陈述)两类.魏志华等(2009)对我国发布重述报表的上市公司数量进行了测算,认为发布各类报表的企业占比超15%.何威风(2010)统计发现1999年~2007年A股上市公司重述报表发布数量由42家上升至133家,增长超过200%.余小燕(2008)的文章则指出我国A股企业在2002年~2006年期间发布过会计差错更正的企业数达991家,占全部上市企业数量的30%以上.其中重复发布会计更正的企业数占总发布企业数的60%以上,可见会计重述的发布具有较高的复发性,或因于企业自身的低下财务核算能力或故意舞弊作假.

本文对于我国会计重述领域的相关文献进行了梳理,主要从下面三个方面进行了介绍.首先是我国上市公司发布会计重述的原因是什么,有哪几方面因素导致?其次是我国会计重述报表的特征是什么,有哪些特点值得研究者和投资者关注.最后是作为对原会计报表的内容更正,重述报表对于上市公司股票价格、交易量等有何影响?即重述报表对于资本市场的影响是什么.

一、 我国会计重述报表披露的原因

部分研究认为恶意的调减当期损失是披露财务重述报表的重要动机之一.郑波(2002)认为重述报表是上市公司利润操纵的重要工具之一,其目的是将当期损失转嫁平摊至过往财务年度,用以粉饰当年的利润表.

王啸、赵雪媛(2003)认为上市公司为保证再融资资格,降低再融資成本,会对过往财务数据进行恶意重述,以避免连续亏损或实现扭亏.

郭超贤(2003)探究了成功扭亏的上市公司是否存在利用重述操纵盈余的问题.其文章选取了2002年间28家自愿发布更正且同年度成功扭亏的企业进行分析,发现大量企业会通过巨额调减年初留存收益,将过往亏损年度的部分收益转移到当期.其本质为牺牲本已亏损的往期财务数据来保证本年度正的净利润.因此他认为发布上市会计重述的重要原因之一是连续亏损的上市公司为了实现扭亏为盈而恶意操纵利润.

王立彦、伍利娜(2003)对02年进行重述的120余家企业进行了重述原因的分类统计,其发布原因及对应比例如下:39.7%的重述原因为计算和校对失误;26.4%来自于新的监管准则;40.5%则属于对敏感问题进行说明,包括关联交易、重大事项、投资者质询等;6.6%则是由于被事务所出具了有条件的审计报告而不得不发出的更正公告.

陈凌云(2005)认为我国重述报表发布的原因可以分为两类:主动补充更正型和被动监管更正型.前者来自于上市公司处于盈余管理等原因主动披露对前期财务信息的更正,后者出于审计所和监管部门的会计差错发现,被强制要求更正.

二、 发布会计重述报表的公司的特征

在重述报表本身的内容方面,其特征主要表现在涉及科目广、利润调整为主、格式不规范以及重复修正频率较高.陈斌、续芹(2003)通过研究2002年上市公司发布的重述报表发现了以下几点特征:(1)会计数据修改是会计重述报表内容的最主要类别,约占总数的40%,其次是财务报表的补充,占18.59%,再次是股本变动及股东情况变动,占10.9%;(2)重述报表发布相较于原报表较为滞后,作者统计的156份重述中重述报表平均滞后原报表近一个月,能够在5天内发布更正的不及14%.(3)重述格式混乱,缺乏统一的标准;(4)对于同一事件、同一科目常常需要多篇重述进行纠正追述.

雷敏等(2006)以1999年~2003年间的重述为样本,发现许多重述报表修正幅度巨大,重述前后的财务数据相差甚远.另一方面,重述报表所涉及的项目包括收入、费用、关联交易等11个门类,几乎涵盖了所有相关科目,且对于是否披露重大不利事件存在着极强的随意性,隐瞒或掩饰常见不鲜.作者通过研究1999年~2003年的中报和年报还发现对利润有潜在重大影响的更正报告占比约为46%~65%,其背后可能隐含着上市企业恶意粉饰会计数据的经济意图.

曹阳和王京京(2012)则指出,我国财务重述比较集中的行业为制造行业和房地产行业,重述公司比例逐年上升.重述内容中,调减利润占比约为55%.

余晓燕(2007)认为一方面,随着我国会计政策的完善和监管体系的严格化,重述发布总量呈波动下降趋势,但不同年份之间样本数量差异较大;另一方面,上市公司对重述的主观动机陈述不明朗,表现为超过一半的重述报表中未在附注里披露重述的提起方.在披露提起方的重述报表中,仅有13%是由上市公司本身发起的,超过30%的重述提起方为公司外的注册审计、会计师或监管部门.在重述报表的披露质量方面,整体而言重述报告的质量不及原报告,表现为格式混乱、差错发生的时间及原因模糊、重述提起方界定不清以及对会计指标的影响阐述不清等.

同时,发布重述报表的上市公司本身在该年度经营状况和财务状况方面存在显著特征.例如李宇(2005)将财务重述作为我国企业盈余管理的主动性动机进行了讨论,通过选取1998年~2003年期间发布了重述的共131家上市公司进行实证分析,发现大多数上市公司选择高报而非低报其盈余缺误.而当期亏损、企业规模偏小、债务杠杆比率较高以及线下项目收益率偏低的上市企业更倾向于多计盈余.作者认为这一结论验证了重述报表的主要目的是上市企业盈余管理手段这一猜想.

文献综述论文参考资料:

文献综述范文1000字

文献综述范文模板例文

论文文献综述范例

论文中的文献综述

幼儿园文献综述

毕业论文文献综述

结论:我国会计重述报表披露原因、特征市场影响一个文献综述为适合文献综述论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文,相关文献综述范文模板开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。

和你相关的