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关于财务报表审计论文范文资料 与试析财务报表审计和内部控制审计整合可行性有关论文参考文献

版权:原创标记原创 主题:财务报表审计范文 科目:发表论文 2024-02-02

《试析财务报表审计和内部控制审计整合可行性》:该文是关于财务报表审计论文范文,为你的论文写作提供相关论文资料参考。

摘 要:财务报表和内部控制审计的整合对于企业、注册会计师乃至需要了解企业财务状况的各相关方都有着重大的意义.根据国际审计业务的发展趋势,二者的整合从长远来看势在必行.基于此,本文对财务报表审计和内部控制审计整合的基础进行了分析,并在此基础上梳理和探讨二者整合的做法,以期为我国财务审计制度的发展提供参考.

关键词:财务报表审计 内部控制审计 整合

内部控制和财务报表的双重审计最早出现在美国,随后日本、加拿大、欧盟诸多成员国也纷纷开始实施类似制度.在我国现行法律规定及实际需求下,尤其是《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》等规范性文件出台后,我国开始进入财务报表和内部控制审计逐渐整合、双管齐下的阶段.从世界范围的实践和经验来看,内部控制审计及其余财务报表审计的整合从长远来看是审计业务发展中一个必须经历的过程,将对传统财务报表的审计造成显著影响.

一、财务报表审计和内部控制审计整合的基础

财务报表和内部控制的双重审计,是指同一单位选择同一家事务所来执行两种不同审计时,将其交由同一会计师团队来执行,从而提高审计效率、节省审计资源的一种策略.双重审计的整合在我国审计业务发展中势在必行,其可行性在于二者的整合已经具备良好的基础.

(一)业务类型一致

注册会计师的业务包括鉴证业务及其相关的服务等类型.其中,鉴证业务可以分为直接报告业务和基于责任方认定的业务;也可根据保证的程度分为有限保证、合理保证两类业务.而对于财务报表和内部控制的审计均属于责任方认定、合理保证鉴证类型的业务.其中,财务报表审计是注册会计师对公司财务报表发表审计意见,为被审单位的财务报表中有无重大错报提供合理的保证.内部控制审计是对企业内部控制和运行进行审计,注册会计师通过获取合理的证据,对所发现的内部控制(非财务报告中)的重大缺陷进行披露,从而为内部控制审计的意见提供合理保证.因此,财务报表审计和内部控制审计的业务类型是相同的,这是二者进行整合的一个重要基础.

(二)最终目标一致

财务报表审计主要关注被审计报表的合法公允性,内部控制审计则是针对财务控制的有效性来发表意见.虽然二者具有一定的差别,但二者的最终目标都是为了对被审计单位的财务审计提供合理的保证,以供被审计单位财务信息的使用者提供决策参考.因此从两种审计的根本目标来看,都是为了通过审计手段,对财务不存在重大缺陷和问题提供保证,从而向外界提供公司的高质量和高可信度的财务信息.基于二者目标的统一性,财务报表审计和内部控制审计二者整合的可行性将大大提高.

(三)工作程序关联

财务报表和内部控制审计的工作程序相互关联,二者在审计过程中的诸多成果能够相互利用.注册会计师在进行财务报表审计过程中,需要对公司财务的内部控制进行详细的了解和风险评估,从而来确定进行审计的过程和程序.二者在工作程序的关联性主要体现在:一方面,在实施财务报表审计时,对内部控制相关信息的掌握及评价是必须要进行的工作;另一方面,在进行内部控制审计时,需要对内部控制在指定时间范围内的有效运行证据加以调查和掌握.可见,二者在审计程序上具有相互关联的特点,许多中间环节的成果也可以相互转换和利用.因此从程序上看,将二者进行整合,可以大大节约审计的成本和资源,提高审计工作的效率,避免浪费.

(四)审计方法相同

通常情况下,两种审计都实行由上而下的审计思路和方法,这也是双重审计进行整合的重要基础之一,能够保证二者整合的可操作性.就财务报表审计而言,主要采用风险导向审计,即注册会计师首先对公司重大错报风险进行评估,然后将评估结果作为审计程序的设计和实施依据.在实际审计时,为从公司获取审计所需的大量信息,注册会计师通常采用观察、问卷调查、询问、讨论等方法,而这类方法在开展内部控制审计时也经常用到.就内部控制审计而言,根据相关行业规范,注册会计师在实施审计过程中是按照自上而下的方法开展工作,这能够使审计人员规避高风险,从实质上来讲也是一种风险导向型的方法.由此可见,财务报表审计和内部控制审计在方法上具有一致性,许多具体实施过程中的方法十分类似,而且这些以风险导向型的方法可以大大降低审计的成本.

二、财务报表审计和内部控制审计整合的做法

注册会计师的审计从过程上看一半可以分为计划阶段、实施阶段、报告阶段等.而财务报表审计和内部控制审计程序上基本一致,因此在考察二者整合的可行性时,应该对审计实施的过程加以探讨.

(一)审计计划阶段

计划是实施任何审计工作中必不可少的环节,但目前一些注册会计师对于审计工作的计划阶段认识和重视不足,常常省略计划阶段的一些重要的环节和步骤,这会大大影响审计工作的质量.而详细可行的审计计划大大提高审计资源整合和管理的效率,及时发现和解决问题,保证审计工作的顺利进行.具体来讲,财务报表审计的审计计划阶段首先应该包括对被审计单位制定的总体审计计划,用以确定总体的审计范围、审计方向和审计时间.同时,财务报表审计还应该制定具体的审计计划,主要包括审计风险的评估、审计的具体程序等.而对于内部控制审计而言,其审计计划主要包括了风险的评估、审计工作量的确定等.可见,二者都包括了对被审计单位的内部控制、风险评估等内容.

(二)控制测试阶段

在审计工作的实施过程中,控制测试对内部控制审计起到十分关键的作用.根据风险导向型审计的相关要求,在评估认定存在重大错报风险时,就必须进行内部控制测试,这本质上讲就是针对被审计单位的财务报告内部控制实施审计.所以,内部控制测试阶段是将两种审计顺利整合的关键.在二者整合过程中内部控制阶段要实现两方面的目标:首先,要为所得出的内部控制审计意见提供足够的证据支持;其次,要为风险评估结果提供足够的证据支持.在进行测试控制时,为了保证审计的有效性,注册会计师应当采用多种方法,如询问法、观察法、文件检查、穿行测试、重新执行等等.值得注意的是,在内部控制审计中,为取得充分的信息和证据来证明报表审计意见的合法及公允性,未必能完全支持内部控制的有效性.所以,应在审计期间对控制测试的范围进行补充,获得更多更加充分的证据来支持财务报告内部控制的有效性.

(三)实质测试阶段

实施实质测试程序是财务报表审计中必不可少的环节,主要包括对各类账户、交易、列表的细节进行测试和进行分析性程序.注册会计师可根据内部控制审计结果来对报表审计测试程序加以更正和分析.若实质性程序的实施过程中发现财务报表中有错报,那么需要考虑对实质性程序和对内部控制评价的影响.若注册会计师在实施财务报表审计时察觉重大错报问题,可由此判断财务报告内部控制也存在着重大缺陷.

(四)审计报告阶段

待审计工作结束后,应依据实际审计结果得出审计结论并撰写审计报告.依据现行《企业内部控制审计指引》中的相关要求,对财务报表和内部控制审计进行整合时,应该产生两种审计报告.在注册会计师所出具的两种审计报告中,建议应给出相应说明,说明已经同时进行了两种审计,分别就是否存在重大错报进行意见发表.此外,根据两种审计中出现的错报等问题,发放针对性的管理意见书,从而为审计单位改善财务管理给出相应的依据.

三、结束语

财务报表审计和内部控制审计的整合在我国审计业务的发展和完善过程中的关键环节之一,目前来看也已经具备一定的基础和整合的可行性.基于上述,笔者认为在未来的审计中,应从审计的各个环节和过程,针对双重审计的整合开展相应的工作,为积极引导审计工作的规范性、节约审计资源、提高审计效率做出贡献.

参考文献:

[1]冯浩,赵婷.内部控制审计和财务报表审计整合研究[J].新会计,2015(07)

[2]黄波兰.财务报表审计和内部控制审计的整合流程研究[J].中国内部审计,2014(10)

[3]施平.财务报表审计和内部控制审计的整合思考和方法研究[J].中国注册会计师,2013(11)

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结论:试析财务报表审计和内部控制审计整合可行性为适合不知如何写财务报表审计方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于财务报表审计的内容论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。

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