原创《基于有效供给财务报告信息质量评价》：关于免费财务报告论文范文在这里免费下载与阅读,为您的财务报告相关论文写作提供资料。
【摘 要】目前我国资本市场财务报告质量参差不齐,不少财务报告存在严重质量问题,主要原因之一是我国目前尚未形成较为完善的质量评价体系.加强对财务报告质量的控制和管理,改善供给结构,促使财务报告向高质量供需平衡发展,使其包含更多利于经济决策的信息,从而更好地保护利益相关者利益.
【关键词】财务报告质量利益相关者受托责任
截止2015年末中国A股上市公司已经超过2800家,财务报告作为上市公司对外披露的会计信息,是企业对外提供财务会计信息的主要形式,也是外部信息使用者做出经济决策的基本依据,财务报告的质量直接关系着企业的经济利益.提供财务报告可以降低资本市场的信息不对称程度,其质量的高低备受利益相关者的关注.导致财务报告质量参差不齐的一个重要原因是,我国目前尚未形成较为完善的质量评价标准,对财务报告的总体评价只有会计师事务所等审计机构对财务报告提出的审计意见,仅限于“合格”和“不合格”的标准,而在财务报告质量特征方面我国也尚未形成自己的一套体系,一直都是借鉴西方国家的标准,但是国外现有的质量评价体系适合我国实际吗?我国应确定何种质量评价标准?
现有研究普遍认为财务报告的目的是保护投资者,根据委托 理论,企业所有权和经营权分离,由于利己行为,经营者存在“道德风险”和“逆向选择”,股东和经营者的信息不对称,会导致投资者利益受损.也就是说现有关于财务报告信息质量评价的研究绝大部分也是基于“投资者保护观”的,但是随着现代企业组织形式和治理结构的变化,出现了各种各样的利益相关者,而且这些利益相关者在企业中的地位也日益重要,股东不再是会计信息质量评价的唯一主体,单纯从保护投资者的角度来进行研究已经不符合实际,企业应追求利益相关者的整体均衡,所有的利益相关者都是财务报告信息的使用者和需求方,也都应作为财务报告信息质量评价的主体.但是各利益相关者和企业相联系的方式不同,追求的目标就不同,因此需要的会计信息是有差别的,财务报告供给方提供的会计信息很难满足所有利益相关者的需求,本文从利益相关者的角度研究我国财务报告信息质量评价相关问题.
一、财务报告质量评价目标
从现有各个会计准则制定机构的研究成果来看,会计信息的有效供给除了需求方还取决于财务报告目标.2010年FASB和IASB发布了联合财务概念框架将决策有用观确定为财务报告唯一目标,美国和国际的经济发展走在时代前列,在准则制定方面的权威性是不需质疑的,而且在国际会计趋同的背景下,中国是否需要和国际保持一致呢?国际的选择是否适合我国实际?笔者认为答案是否定的.将决策有用观确定为唯一目标是认为决策有用观已经包含了受托责任,但是此假设的成立是有前提条件的,以股票的买入卖出量来评价管理层业绩,即受托责任履行情况,需要高度分散的股权结构以及高流动性的资本市场,早在1972年世界上最大的证券市场——纽约证券交易所就已经成立,而我国证券市场短期内难以推进,我国需要确定一个适合我国现阶段经济环境和会计环境的财务报告目标.
股权高度集中是我国上市公司的一大特点,有资料显示我国上市公司第一大股东的平均持股比例约为35%,我国市值排名前100的A股上市公司,前五大股东合计持股比例超过50%的占70%以上,剩余公司的前五大股东持股比例几乎全部超过30%.再结合我国社会主义市场经济的特点,我国实行公有制为主体多种所有制经济共同发展的经济体制,截止2015年末国有企业上市公司占全部A股总数的35%,占总市值48%,而作为上市公司控股股东的国有企业,股票的买入和卖出是无法衡量公司业绩的,因此在我国决策有用观包含受托责任是不成立的.受托责任是非常重要的,对解决企业两权分离造成的信息不对称现象具有不可替代的作用,在一定程度上可以避免由于管理层的道德风险和逆向选择造成的利益相关者损失.受托责任观要求管理层报告其受托责任履行情况,认为财务报告的目标是向所有者如实反映揭示受托者对受托资源的管理和使用情况,所提供的会计信息以历史交易为基础,主要揭示会计主体的历史客观信息,强调信息的可靠性.而决策有用观强调的是会计信息的相关性,反映的是价值变动.受托责任观主张采用历史成本计量模式,决策有用观主张采用公允价值计量模式,公允价值是一种估值,主观性很强,背离实现原则.脱离历史成本,可能会导致资产和负债的价值大幅度偏离其真实价值,方便和利于管理者进行盈余管理,虚增利润,致使实际亏损的公司在数据上扭亏为盈.会计信息的真实性无法保证,相关性更无从谈起.而且就我国的主体经济体制国有企业而言,受托责任更是意义重大,国有企业要同时承担经济、社会、政治多种责任,决策有用观不适于考察社会和政治责任的履行情况.因此笔者认为受托责任观更适合作为我国财务报告评价目标.
二、财务报告质量评价的主体
一般情况下,财务报告信息质量评价主体主要有三个方面——需求者、执行者和监管者.
(一)财务报告质量评价需求方——利益相关者
随着现代企业组织形式和治理结构的变化,市场化程度日益提高,出现了各种各样的利益相关者,而且这些利益相关者在企业中的地位也日益重要,股东不再是会计信息质量评价的唯一主体,单纯从保护投资者的角度来进行研究已经不符合实际了,企业应追求利益相关者的整体均衡,所有的利益相关者都是财务报告信息的使用者和需求方,也都应作为财务报告信息质量评价的主体,因此应该对其个性化信息需求进行分析,纳入评价体系.利益相关者需要财务报告具有较高的质量,以便了解企业的真实状况,根据财务报告披露的会计信息决定自己的投资决策或风险管控.
股东的会计信息需求分析.股东对公司的财产表现为一种“剩余索取权”,因此更关注企业的经营成果,更关注企业的长期利益.他们承担巨大风险,因此渴望更高收益,更关注企业的盈利能力、发展能力、经营风险.股东作为公司的所有者,由于两权分离信息不对称,需要监督经营者对企业资源的配置情况,评价其经营能力和经营业绩.股东作为公司治理结构中的一员,需要参和经营决策.因此股东对财务报告信息需求的要求很高,需要尽量减少信息不对称情况,在保证会计信息可靠性相关性的基础上,还需要考虑其可理解性和及时性.
财务报告论文参考资料：
结论：基于有效供给财务报告信息质量评价为关于本文可作为相关专业财务报告论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文财务分析报告范文论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
