原创《事务所所有权规模对审计收费影响检验》：本论文为免费优秀的关于所有权论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
收稿日期： 2013-08-05
作者简介： 张俊民（1960—）,男,山东鱼台人,天津财经大学商学院教授, 博士生导师,研究方向：资本市场会计监管和审计理论.
摘 要：根据中国2007～2011年全部A股上市公司的年报数据,从理论上分析了会计师事务所所有权规模对审计收费的影响并进行了实证检验.研究发现有限责任会计师事务所所有权规模和审计收费显著正相关,即随着事务所所有权规模的增大,审计收费也增大.研究同时发现,相对于私有产权上市公司,事务所对国有产权上市公司的盈余管理收取了更高的审计费用.
关键词： 会计师事务所；所有权规模；声誉；审计收费
中图分类号：F275 文献标识码： A 文章编号：1003-7217（2014）05-0075-05
一、 引 言
我国社会主义现代化建设从十一届三中全会拉开序幕至今,经济体制已经从原来高度集中的计划经济逐步转变为社会主义市场经济.从本质上说, 市场经济也就是产权经济[1].党的第十六届 委员会第三次全体会议也明确地提出：要依法保护各类产权,健全产权交易规则和监管制度,推动产权有序流转.会计师事务所审计制度作为外部社会监管制度,对会计信息进行监督,保证了会计信息的质量,遏制了会计信息操纵行为对产权主体造成的权益损害,维护了产权利益,反映了产权关系.
会计师事务所作为社会监督机构所提供的审计专业服务是有偿服务,即审计收费是注册会计师提供专业审计服务后,向客户收取的报酬,以维护自身生存,支持产业发展.审计收费也就是客户和会计师事务所按照一定的标准协商后确定的审计产品价格.因此审计收费是客户和会计师事务所之间重要的经济联系,是审计市场的重要组成部分.影响审计收费的决定因素有哪些,审计收费是否影响注册会计师的独立性,从而影响审计质量,已成为国内外学者们研究的对象.
国外学者对影响审计收费的决定因素研究从1980年开始,Simunic（1980）首先提出了多元回归审计定价模型,明确提出了影响审计定价的主要因素有客户的规模、固有风险、审计风险和业务复杂程度,研究得出审计收费和审计风险、客户的规模以及固有风险显著正相关的结论[1].在随后的研究中,该模型被广泛应用于不同的国家,不断地在模型中加入新的控制变量,却没有发生实质性的改变（Jussi&Petri,2004；Francis&Stokes,1986；DeAngelo,1981；Srinivasan,2003）.
国内学者关于审计收费的实证研究历时并不长.证监会在2001年才明确要求上市公司披露支付给会计师事务所报酬,此后关于审计收费的研究文献才不断地涌现出来.国内学者大都借鉴了Simunic（1980）模型并加入了新的变量.例如,漆江娜等（2004）以2002年在深沪两市上市的A股上市公司为样本,加入应计利润这一控制变量,得出的结论为“四大”审计收费明显地高于本土事务所,说明高品牌事务所在中国存在需要,上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高额审计费用.伍利娜（2003）加入了盈余管理控制变量,研究发现审计收费和盈余管理变量显著相关.
我们选用2007～2011年A股上市公司的数据,同样也借鉴了Simunic（1980）模型,研究了事务所所有权规模对审计收费的影响.事务所所有权规模包括出资者投资部分和事务所持续经营期间按照业务收入一定比例计提的职业风险基金减去实际使用基金金额后的净额部分.因为特殊普通合伙会计师事务所所有权规模不但包括合伙人投入到事务所的金额和事务所持续经营期间积累的职业风险基金净额,而且还包括合伙人个人财产.由于合伙人个人财产金额数据无法获得,本文仅研究有限责任会计师事务所所有权规模对审计收费的影响.有限责任会计师事务所所有权规模包括事务所的注册资本和事务所持续经营期间所累计的职业风险基金净额两部分.我们的研究为监管机构制定推动会计师事务所做大做强政策提供了相关实证证据,对提高资本市场资源配置效率有一定的现实意义.
二、 理论分析和假设提出
在资本市场高度发达的今天,会计师事务所审计发挥着不可替代的重要作用,因为会计师事务所的审计为会计信息的可信性提供了担保,从而降低了信息风险,节约了交易成本,而会计信息可信性的担保程度则取决于会计师事务所的审计质量.另外,会计师事务所审计还是降低所有权和控制权相分离所衍生的委托 成本的有效治理机制（Jensen & Meckling,1976）,而这种治理机制能否发挥作用,同样也取决于审计质量.但是,审计质量的衡量却不是一件容易的事.因为注册会计师出具的审计报告是以公布为目的的标准审计报告,审计服务的质量无法通过报告来判断.但是从长期来看,理性的审计报告需求者能够识别出高声誉的会计师事务所[2].声誉机制是保证审计质量最基础、最有效和最重要的方法（夏立军,2006）.因而在审计市场上,事务所的声誉就成为审计质量的替代变量,也是区别于其他事务所的重要标志.也就是说较高的事务所声誉代表着较强的注册会计师的独立性和较高的专业胜任能力,代表了较高的审计质量.产权是声誉的基础[3].相对于所有权规模小的事务所而言,所有权规模大的事务所就会越有积极性去建立和维持良好的声誉,因为事务所声誉这一无形资产获得异常困难而毁损起来却非常容易.卓著的声誉是事务所凭借其过去一贯良好的职业表现,持之以恒地坚持独立性,严格执行高于审计准则标准的审计程序逐渐形成的一项无形资产.但是一旦会计师事务所在其审计的某个客户财务丑闻存在重大过错而遭受证监会处罚,事务所的声誉就会严重毁损,并且该事务所的审计业务会面临更多的来自于证监会等部门的行政监管.不但其现有的审计客户会因此而更换事务所,而且该声誉受损的事务所还会难以吸引新客户.事务所所有权规模越大,其客户群体和规模就会越大,一旦该事务所发生审计失败导致声誉毁损,相对于所有权规模小的事务所,所有权规模大的事务所随后的审计市场份额将会严重萎缩,导致的经济损失将会更大.因此,所有权规模越大的事务所为了获得审计业务的持续不断的经济准租,就会限制自身的机会主义行为,就会拒绝个别客户对虚假审计意见的寻租要求,从而维持其良好的职业声誉.高声誉的事务所为了提供高质量的审计服务,必须采用更加科学的审计技术,不断加强专业胜任能力的培训,实施更严格的审计程序和更严格的审计质量控制程序,必须投入更多的职业能力强的审计人员从事具体的审计业务,因此,高声誉的事务所花费的审计成本就会更多,从而向审计客户收取的审计费用就越高.高审计质量的需求者也可以凭借其所感知到的事务所声誉,判断出审计质量,据此支付更高的审计费用.
所有权论文参考资料：
结论：事务所所有权规模对审计收费影响检验为关于本文可作为所有权方面的大学硕士与本科毕业论文所有权主要分为哪几类论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
