原创《公允价值在关联交易中应用和》：本文关于公允价值论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
摘 要笔者通过分析公允价值的定义、演变以及在国内外的研究和应用情况,探讨了公允价值的优缺点,再结合关联交易的相关理论,引出对公允价值在关联交易中的运用的讨论,主要涉及关联方之间的债务重组和非货币性资产交换,以揭示其中的缺陷和对利润的操控,并对相关方面提出了改进意见.
关键词公允价值；关联交易；利润操纵
一、引言
随着经济的发展,各种金融工具不断涌现,公允价值计量模式在国际上得到了普遍运用.在我国2006年2月财政部新颁布的会计准则中,广泛引进公允价值计量属性,成为新准则的一大亮点,在突出公允价值作用的同时,也标志着我国会计计量逐步和国际会计准则趋同.和此同时,随着企业规模的扩大及全球化进程的不断深化,集团公司、母子公司等公司形式的广泛出现,市场主体行为的日趋复杂,关联交易行为大量出现,特别是上市公司的关联交易行为.在我国市场环境还未成熟的条件下,上市公司利用公允价值计量的缺陷进行非公允的关联交易的情况屡见不鲜.在这种形势下,如何规范公允价值的运用?如何确保关联交易的公允性?这正是本文研究的主要出发点.
二、公允价值在关联交易中的应用
(一)关联方之间债务重组中的公允价值计量问题
债务重组[1],是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其和债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项.债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件（如减少债务本金、减少债务利息等,不包括前述两种方式）,以及以上三种方式的组合.按照新准则的规定,在债务重组中,除去以 清偿债务的重组方式外,用其他方式或组合方式进行债务重组的,债务人应当将债务重组的账面价值和支付的非 资产的公允价值或股份的公允价值之间的差额确认为债务重组利得,并计入当期损益.同时,债务人转出的非 资产的公允价值和其账面价值的差额也要作为转让资产损益,计入当期损益.
在上市公司的业务中,往往存在着自身和其关联方之间的债权债务往来,一旦该公司财务状况出现危机、无力清偿债务时,就可能通过和关联方进行债务重组,确认重组收益来改变企业当期的盈利状况.这种情况特别容易发生在上市公司和其控股股东之间.当上市公司出现亏损时,控股股东出于维持公司业绩和形象的考虑,通过债务重组为减轻负债,上市公司获得的重组利得将直接计入当期收益进入利润表,从而弥补亏损,甚至获得巨额利润,由此可能极大地提高其每股收益水平.另外,虽然规定在附注中须披露债务重组中转让的非 资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据,但是这都在价值估计的范畴,在我国现在价值评估技术落后以及相关人员素质有待提高的情况下,上市公司很容易进行规避.
（二）关联方之间非货币性资产交换中的公允价值计量问题
非货币性资产交换[2],是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换.该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）.非货币性资产交换同时满足以下两个条件时,以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.在此,“商业实质”是一个重要概念,根据新会计准则,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来 流量在风险、时间和金额方面和换出资产显著不同；（2）换入资产和换出资产的预计未来 流量现值不同,且其差额和换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的.
由此可以看出,非货币性资产交换可以产生直接损益,上市公司通常利用此方法和其关联方进行资产置换,通过转出劣质资产、转入优质资产来调节当期利润.虽然新会计准则中提到,关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质,但在实务中,一方面,商业实质的判断存在诸多不确定因素,比如用于交换的各项资产的未来 流量是多少,什么时候发生等等,并没有比较标准的核算方式,也没有相关的查验部门,更主要的是企业自己确定,具有相当的弹性,这无疑为一些想要粉饰利润的上市公司提供了机会；另一方面,对换入、换出资产的公允价值能否可靠地计量以及其金额如何确定也有一定的难度,这就为利益主体确认损益提供了调节的便利.
三、建议及对策
公允价值计量模式是时代的产物,但是在我国关联交易频繁的具体情况下,要做到真正的公允,还需要不断的改进和完善,为此,笔者综合分析之后,提出以下建议：
(一)完善会计信息实施细则
在我国的市场经济环境中,各个行业间存在的差异较大,这使公允价值在其应用的过程中面临许多需要解决的问题.因此,如果针对不同的市场环境和具体的行业特点,制定更具体的实施细则,在实践中拓展公允价值应用的深度和广度,才能更好的对相关的评估和判断内容提供可操作可检验的核算方式,提高其可操作性.
(二)改善和强化信息披露
从提高信息披露质量的立场出发,强化在公允价值计量下的信息披露,是监管部门的当务之急.在公允价值披露方面,不仅仅披露其定价方式和依据,最好能附加相关评估 的评估文件,强化第三方责任.在关联交易披露方面,由于重要性原则的运用,更多的需要依靠职业判断,为关联交易转为非关联交易提供了机会,在我国目前特定情况下,只有对关联交易信息进行充分的披露,使投资者在掌握了充分的关联交易信息基础上谨慎分析,再作出投资判断,才能消除投资者对关联交易进行判定时的弱势地位.为此,应加强相关法律法规的立法工作,迫使上市公司必须真实、准确、及时、完整地履行信息披露义务,对没遵守准则进行的披露应进行惩罚.
(三)建立我国经济数据信息的提供平台
在我国不够成熟的市场环境下,存在严重的信息不对称,许多投资者无法做出正确的投资选择.充分利用现有网络技术,通过政府协调指挥和各行业协会合作,建立起政府和各行业的物价体系及数据网络平台,及时和定期发布相关信息,如各行业相关产品的市价行情及变化情况预测,为公允价值的取得提供可靠而公开的来源,也为信息使用者提供公允价值相关交易的供参考依据
脚注：
[1]《新会计准则第12号----债务重组》
[2]《新会计准则第7号----非货币性资产交换》
参考文献：
[1]财政部.会计准则—基本准则[M].北京：经济科学出版社,2006.
[2]财政部.企业会计准则—应用指南2006[5].北京：中国财政经济出版社,2006.
[3]谢诗芬.公允价值,国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社,2004.
公允价值论文参考资料：
结论：公允价值在关联交易中应用和为大学硕士与本科公允价值毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写商誉方面论文范文。
