原创《非控股下长期股权投资减持会计实务》：关于免费长期股权投资论文范文在这里免费下载与阅读,为您的长期股权投资相关论文写作提供资料。
摘 要：现行会计准则对股权投资的确认和计量进行规范的有《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,但实务操作中仍存在一些缺陷.本文通过引入实务中一个因增资扩股所致的投资者持股比例减少的案例分析现有会计准则实务操作中存在的缺陷,并提出改进建议.
关键词：非控股 长期股权 投资减持 会计实务
近年来国有及国有控股的大中型企业按照做大、做强、多元化经营、培育新的经济增长点的总体思路,投资范围不断扩大,投资金额也在不少企业总资产中占有相当大的份额.和此同时,随着我国资本市场越来越开放、成熟,参股投资、增资扩股、股份部分转让等非控股型股权变更案例越来越普遍.然而,既为投资,必然体现为一方投资增加和另一方的减少,但现有准则中对投资增加这方面表述的相对详细,对于股权投资减持的会计确认和计量的表述相对较少,实务操作中也存在执行性缺陷,这正是本文写作的目的和意义.
一、现行会计准则规定
和我国股权投资的形势相适应,对长期股权投资进行规范的会计准则也历经多次调整.现行会计准则对投资的会计处理分为《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》两部分.非控制、非共同控制和非重大影响的长期股权投资,在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则中规范.按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的归类方法,控制关系采用成本法核算；具有共同控制,重大影响关系的企业,则采用权益法.
参股性股权投资和上述两个会计准则均相关,尤其是持股比例减少的情形下体现最为典型.准则规定：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的,处置后的剩余股权应改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益.原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应在终止采用权益法核算时采用和被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理.
二、实务操作中存在的缺陷
本文以实务中甲企业非控股长期股权投资核算变更的一个案例进行分析.
甲企业和其他2家企业乙、丙共同创建 A企业,注册资金10,000万元,甲、乙、丙分别持股25%,30%,45%,其中甲派出董事、监事,并以权益法进行核算,3年来,A企业一直亏损,账面所有者权益剩余500万元.现乙、丙两家提出并同意增资扩股至注册资金30,000亿元,甲选择不增资,A企业增资扩股前进行资产评估为净资产11,000万元,三方约定增资价格1.05元/股,并按股权比例行使决策权,重大事项需代表2/3股权的股东同意.增资扩股后,甲、乙、丙持股比例变更为9.5%,45.5%,45%,甲方董事和监事仍派出不变,甲方维持权益法核算长期股权投资,核算价值按照现有会计核算规则也未作调整,仍为125万元（500*25%）.
上述案例中由于A企业增资扩股涉及的均为原股东,也非股份制改革的上市前安排,因此未按评估后价值核算资产负债,所有者权益未作调整.同时由于甲企业仍派出董事和监事,对A企业仍有较大影响,因此仍按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》维持权益法核算,甲企业的长期股权投资账面核算价值也未作调整.
然而,实践中往往是另一种情况,那就是增资扩股后甲企业不再派出董事、监事,对A企业不再有影响,那么该项资产不应再归入长期股权投资进行核算,而应按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》核算,公允价值和账面价值自检的差额计入当期损益,这也是近年来会计准则重大变化之处.
实务中两种情况下的后续计量包括会计处理和价值核算都存在一定的缺陷.
(一)第一种情形长期股权投资仍按权益法核算
甲企业的长期股权投资核算价值和实际投资价值完全背离,实际价值2,750万元,核算价值125万元,差异达22倍.除非A企业按照评估后价值调整资产负债的确认价值,否则这项差异很难弥补.而实务中除非A企业实施股份制改造的上市安排,一般不会调整资产负债的核算价值,这也就意味着该项差异导致了资产核算信息失真.
(二)第二种情况长期股权投资转归金融资产核算
按照目前金融工具确认和计量准则,只能归入可供出售金融资产类别,且需确认2,625万元（11,000万元*25%-125万元）的当期损益,但后期资产公允价值的确认和计量是难点,因为企业A非上市公司,后期的股权交易不像上市公司频繁,公司价值一般难以形成有效的市场价格,公允价值变化较难评估,如此,同样会导致会计信息较大程度的失真.
三、实务弥补途径建议
(一)第一种情形长期股权投资仍按权益法核算
投资方在被投资企业增资扩股后仍按权益法核算的,应按照公允价值调整长期股权投资的确认和计量,和原核算价值的差异先冲减以前年度确认的投资损益,超出部分计入所有者权益.对应上述案例,甲企业先冲减以前年度确认的投资损失2,375万元（2,500万元-125万元）,其余增值部分400万元（11,000万元*25%-2,375万元）直接计入所有者权益,最终甲企业体现该项长期股权投资价值为2,750万元（11,000万元*25%）,符合实际情况.
(二)第二种情况长期股权投资转归金融资产核算
按照22号准则,在具体核算上应归入可供出售金融资产类别,初始确认应按照增资扩股评估价值确定2,750万元,仍然是先冲减以前年度确认的投资损失2,375万元,400万元增值部分也计入所有者权益.后续计量上为避免公允价值评估难度,如无法采集到有效市场价值的情况下,可以暂按企业后续所有者权益的变动状况来相应调整该项资产的计量和核算.
四、结束语
通过对《企业会计准则》和实务案例的研究分析,得出以下结论：
参股企业长期股权投资变更作为重要会计事项,应符合客观真实的原则.
股权比例减少仍按权益法核算的,如有公允价值的,应按公允价值进行核算；如比例减少导致遵循准则变更的,后续计量公允价值无法有效获取的,可以根据所有者权益变动情况作为金融工具核算价值调整的依据.
长期股权投资论文参考资料：
结论：非控股下长期股权投资减持会计实务为关于对写作长期股权投资论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文长期股权投资高人总结6论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
