原创《对审计准则中审计报告强调事项段》：本论文可用于审计准则论文范文参考下载，审计准则相关论文写作参考研究。
■中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）22-0073-02
摘 要：2007年1月1日实施的《中国注册会计师审计准则》对审计报告中的强调事项段做出了较为明确的规定,同时对注册会计师出具带强调事项段审计报告的具体情形做出了规定；2010年颁布并在2012年1月1日实施的新审计准则对强调事项段做出了一定程度的修改.文章通过对比两部审计准则中强调事项段相关规定的变化,分析对注册会计师执业操作的影响以及针对出现的问题提出相应的解决措施.
关键词：强调事项段 变化 影响
一、两版审计准则的变化对比
（一）定义重述.2007年实施的审计准则（以下简称2007版准则）对强调事项段的定义是：注册会计师在审计意見段之后增加的对重大事项予以强调的段落.强调事项段需要同时满足两个条件,一是可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中做出了充分的披露；二是不影响注册会计师发表审计意见.2012年实施的审计准则（以下简称2012版准则）对强调事项段的定义是：审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要.
（二）变化对比.通过2007版准则和2012版准则的定义,不难发现其中的变化.（1）2007版准则突出强调了“重大不确定性”,而2012版准则模糊了这一界定,不再突出不确定性的概念,拓宽了强调事项段的应用范围.（2）2012版准则将“重大事项”改为“对财务报表使用者理解财务报表至关重要”.仅从定义来看,相比于2007版准则,2012版准则对强调事项段的界定以及应用范围更加模糊,如何界定准则中所说的“至关重要”?这就更加需要依靠注册会计师的职业判断.虽然2012版准则扩大了强调事项段的应用范围,但也为图谋不轨的注册会计师和被审计单位合谋欺骗财务报表使用者留下了更大的操作空间,从上市公司的年报来看,1992年出具带说明段无保留意见审计报告的有2家,2013年则有99家,而且这种趋势愈演愈烈,使广大投资者有理由认为注册会计师存在“ ”之嫌.
结合其他规定也不难发现这两版审计准则中强调事项段的变化.2007版准则将强调事项段的运用情形归结为三类：（1）对持续经营能力产生重大疑虑；（2）重大不确定事项；（3）其他事项.其中前两类在《审计准则第1502号——非标准审计报告》中,第三类零散地分布在其他审计准则中,如《审计准则第1332号——期后事项》《审计准则第1511号——比较数据》.其他事项主要可以概括为：期后修改原财务报表事项、上期财务报表未经更正及重新出具审计报告的重大错报、对简要财务报表出具审计报告等.2012版准则除了明确规定强调事项段的定义外,并没有规定强调事项段的应用范围,仅在执业准则指南中以举例的方式说明注册会计师可能需要加强调事项段的情况,大体可以概括为：财务报表已作出充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实、期后修改原财务报表事项、提醒财务报表使用者关注按照特殊目的编制基础编制等.通过两版审计准则对强调事项段具体应用情况的规定变化的对比,可以发现2012版准则并没有像2007版准则那样对强调事项段的应用情况做出明确规定,仅以定义为最终标准,不再要求哪几种情况才能加强调事项段,为注册会计师执业过程提供了操作空间.
二、对实务操作的影响
（一）2012版准则不再适用的情况.从2010年上市公司年报来看,审计报告中强调事项段涉及的内容可以概括为两种情形：持续经营能力存在重大疑虑和不确定事项.重大不确定事项包括：未决诉讼、接受证监会调查、非公开发行股票是否批准、未来收入确认的不确定因素、未来的净 流量完成情况存在不确定性、合约终止涉及金额未定、不良贷款是否收取利息具有不确定性、尚未解除的担保责任.相对于2007版准则,判断以上事项的发生是否属于重大不确定事项关键要看该事项是否符合2012版准则中“对财务报表使用者理解财务报表至关重要”的条件,如果没有达到“至关重要”的程度,即使该事项发生,也不能在审计报告中列为强调事项段.从审计理论来看,重要性主要应从数量和质量两个维度考察,一个事项涉及的金额数量重大,但从性质上来讲并不会对企业财务构成实质性影响,那么它也是不重要的.
（二）2012版准则应当增加强调事项段的新情况.2012版准则并没有提出强调事项段的具体应用情况,仅在指南中举例,包括：异常诉讼或监管结果具有不确定性；提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则（允许的前提下）；存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难.通过两版审计准则在这方面规定的前后对比可以发现,2007版准则突出强调事项段的不确定性特征,如对持续生产经营能力的重大疑虑.而结合2012版准则的定义和指南中的举例来看,它并没有强调不确定性,从这个角度来说,2012版准则中强调事项段的应用范围扩展了,既可以是不确定事项也可以是确定事项,只要它“至关重要”,例如,财务报表日后发生对被审计单位经营发展有至关重要影响的企业合并或处置子公司事项、财务报表日后外汇汇率发生异常变化导致资产负债计价发生异常重大变化事项、财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债等,这些事项属于确定性事项,但其发生对财务报表使用者理解财务报表有重大影响,因此也应该加强调事项段.
（三）对强调事项段的滥用.强调事项段应用范围扩大,应用界限模糊,对注册会计师而言既是机遇又是挑战.强调事项段和其他说明段不同,作用仅在于提醒财务报表使用者的关注,它并不影响注册会计师发表审计意见；但说明段则是为了说明导致所发表的审计意见或无法表示意见的原因,并在可能的情况下,指出其对财务报表的影响程度.另外,强调事项段是针对财务报告中披露的内容加以说明,发表强调事项段后要明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便在财务报表中找到对该事项的详细描述；而其他说明段中的内容并不一定在财务报告中披露,只要注册会计师根据职业判断认为和财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关且未被法律法规所禁止,就可以添加.从这个意义上说,上市公司更加倾向于注册会计师发表带强调事项段的无保留意见审计报告,因为相关研究表明,市场对于带强调事项段的审计报告所释放的 信息反应更为微弱.而有些注册会计师受到利益驱使,迎合被审计单位,或者为了规避责任,也乐于出具带强调事项段的审计报告.这样就形成了注册会计师利用强调事项段和被审计单位合谋的局面.
审计准则论文参考资料：
结论：对审计准则中审计报告强调事项段为关于对不知道怎么写审计准则论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文2017年最新审计准则论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
