原创《现代风险导向审计其应用》：本论文为您写风险导向审计毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：自二十世纪末,企业经营管理的外部环境发生了天翻地覆的变化.随着安然、世界通讯和施乐等世界知名公司的财务舞弊被相继披露,人们对审计工作的质量产生了怀疑,这使得整个审计界肩负着史无前例的重大压力.因此,审计界对风险导向审計模式进行进一步的研究和改良.在本文中,笔者将参考国内外的研究成果,对现代风险导向审计理论和应用进行进一步的深入研究,从而加深我们对现代风险导向审计的了解.
关键词：现代风险导向审计；注册会计师；审计风险
二十世纪末,西方注册会计师尽管已经遵循了相关会计制度、准则以及审计准则的规定,但仍然不能免除在一些审计诉讼案件中的责任.进入二十一世纪,世界五大会计师事务所之一的安达信公司因为“安然”事件陷入绝境,我国深圳中天勤会计师事务所因为“银广夏”事件而解散.这一系列的财务舞弊事件的相继披露,人们对审计工作的方法及质量提出了质疑,这使得整个审计界面临着前所未有的巨大压力.
在此背景下,国际社会上的许多组织尝试从不同方面及角度对风险导向内部审计进行探索和研究,并获得了丰富的研究成果.
一、国内外研究现状
Timonthy B.Bell、Frank O.Marrs （1997）认为,虽然风险导向审计这一概念的提出已过百年,但并不意味其已进入成熟发展阶段.在审计实务中,风险的评估往往需要凭借注册会计师精准的专业判断,因而有时会出现不同的注册会计师对同一被审计单位的财务报表出具不同的审计意见的状况.
谢忠贵（2009）围绕风险导向审计模式产生的决定性因素、内因及外因来探讨其在我国审计实务界应用的必要性.随着世界经济的迅猛发展,审计环境变得更加复杂,企业所面临的内外部经营风险也逐渐提高,这是变更审计模式的决定性因素.传统审计模式在变化的审计环境下所表现出的局限性是风险导向审计产生的内在原因.然而,内部审计独立性的缺乏是模式变更的外在原因.
二、传统审计方法：理论和实践
(一)账项基础审计
账项基础审计是审计发展的初始阶段,此时公司的规模较小,管理结构简单明晰,经营的业务种类比较单一,审计人员的主要目标是检查财务报表的差错防止财务舞弊的发生.因此,在账项基础模式下,审计人员主要集中于金额的汇总和结账上,更加注重对原始凭证、记账凭证以及会计账簿的详细审查,检查报表账证之间的勾稽关系.
在该审计模式下,由于审计人员对几乎所有的账簿和凭证都进行了细致入微的检查,因此审计结果的准确性特别高,误差率极低,相应的审计风险也就非常低.然而,由于注册会计师审计主要是为了检查差错防止财务舞弊,因此需要对会计凭证及财务报表等进行非常详细的检查,耗费大量的时间和人力.因此,该模式仅适合规模较小业务性质单一的企业.当企业扩大生产规模,丰富融资方式、拓宽投资渠道时,该审计模式将不再适应审计需要,制度基础审计模式便应运而生.
(二)制度基础审计
十九世纪末,会计和审计迅猛发展,企业的经营规模迅速扩大,企业的业务量和业务种类急剧增加,详细审计难以继续实施,对于审计技术和方法的创新日益迫切.
企业为了强化经营管理,建立了层层分工的内部控制系统,于是,审计人员开始将审计视角转向企业的内部控制,通过依靠内部控制来辅助审计工作.在该模式下,审计人员不必将大量精力花费在对账表期末余额的详细检查上,只需在了解和评价被审计单位的内部控制后,根据评估的结果实施必要的控制测试而较少实施实质性程序,对企业的经济事项、会计资料等进行重点审查,从而节约了时间和人力,提高了审计工作效率.
然而,当企业内部控制设计的不尽合理,或虽合理但未有效运行时,企业的内部控制就不值得信赖,尤其是当存在管理层舞弊时,内部控制就完全失效.制度基础审计模式在该情况下的缺陷促使审计职业界开始探索审计新模式.
三、现代风险导向审计的基本内涵
(一)现代风险导向审计的定义
现代风险导向审计要求注册会计师识别和评估被审计单位认定及报表层次的重大错报风险,对可能导致错报的内外部经营风险进行分析,从源头深处揭示产生财务舞弊的原因,在此基础上确定审计的重点和范围,从而设计实施和之相应的控制测试和实质性程序,以提高审计效率和质量.
现代风险导向的模型为：
审计风险（AR）等于重大错报风险（RMM） X 检査风险（DR）
(二)现代风险导向审计的理论基础及概念框架
战略管理理论、全面风险管理理论和系统理论为从企业的内外部环境、经营管理目标及日常经营管理活动方面进行审计提供了支持,是现代风险导向审计的重要理论支柱.
审计风险和重要性水平是现代风险导向审计的两个重要内容,对二者进行合理的评估和判定是审计人员开展审计工作的关键.随着审计理论的发展和社会经济环境的变化,国际审计准则委员会在传统审计风险模型的基础上对原模型进行了相应的调整,将固有风险和控制风险的乘积定义为重大错报风险,表面上简化了形式,实则扩大了审计风险的内涵和外延.除此以外,国内外有关内部控制的先进研究成果也为现代风险导向审计理论在实务中的应用奠定了基础.
四、现代风险导向审计应用存在的问题和对策
（一）现代风险导向审计应用中存在的现实问题
1.审计成本问题
增加审计成本的投入会直接减少审计的净收益,但若从长远角度出发,相对于审计失败带来的损失而言,成本代价却小得多,且又降低了审计风险.因此,注册会计师就要在审计效益和审计风险之间进行慎重权衡,尽量在最大可能降低审计风险的同时节约审计成本,提高审计效益.
2.被审计单位治理结构不合理
原有的审计委托 关系涉及三方,即经营者（被审计方）、企业所有者（委托方）及注册会计师（受托方）.一旦被审计单位内部治理机制不够完善,原有的“三重”关系可能会简化为经营者和注册会计师构成的“二重”关系.企业管理层极有可能和注册会计师串通,注册会计师按照管理层的要求提出有利于被审计单位的审计意见,否则会面临变更会计师事务所的风险.
3.审计人员素质问题
目前我国审计人员的知识体系不够完善,绝大部分的审计人员只注重会计审计方面的专业学习.然而现代风险导向审计要求执业人员在掌握专业知识的同时,还应了解被审计单位所在行业及主要经营业务方面的相关知识.
(二)现代风险导向审计应用的对策
1.推动会计师事务所的合并
在经济全球化的今天,市场竞争日益激烈,会计师事务所的合并将直接增加市场份额,提高占有率.事务所的兼并具有规模经济的效应,在节约审计成本的同时又能为同一客户提供包括审计、资产评估等在内的全方位服务,既提高了审计效率又增加了审计的净收益.
2.完善企业内部控制
内部控制的健全和否将直接决定企业能否实现其经营目标,有效的内部控制既能降低重大错报风险,避免财务舞弊状况的发生,又能提高企业的会计信息质量,保全企业资产,从而推动现代风险导向审计在我国实务中的应用.
3.提高审计人员综合素质
现代风险导向审计要求改善我国审计队伍的知识体系,审计人员在掌握审计专业知识的同时,应当加强对行业、外部环境等相关知识的了解,提高综合分析能力和业务处理能力.另外,应加强对审计人员的岗前教育和在岗培训,提高审计人员的专业胜任能力和执业水平,以提高审计效率和质量,为推动现代风险导向审计在实务中的应用奠定坚实的理论基础.
参考文献：
[1]管亚梅.现代风险导向审计的利弊剖析和对策选择[J].科技管理研究,2006（1）.
[2]谢忠贵.风险导向内部审计理论和运用[D].北京：北京交通大学硕士学位论文,2009：25-33.
[3]于波,韩佳美.浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用[J].中国总会计师,2015（5）：98-100.
[4]Timothy B.Bell,FrankO.Marrs,Ira Solomom and Howard Thomas.Auditing Organizations Through a Strategic-Systems Lens.KPMG Business Measurement Process,1997.
（作者单位：南京财经大学会计学院）
风险导向审计论文参考资料：
结论：现代风险导向审计其应用为适合不知如何写风险导向审计方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于什么是审计程序论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
