原创《内部控制缺失册会计师审计重点探究》：本文关于内部控制论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
【摘 要】近年在国家的推动下,内部控制越来越受到企业重视,审计师在进行财务审计时,往往也关注被审单位的内控情况,以降低审计风险.本文以万科股权之争事件为例,探讨企业内部控制缺失 册会计师审计时应重点关注的领域.
【关键词】万科股权之争 审计重点内部治理
一、案例回顾
2015年7月10日,前海人寿通过二级市场购入万科A股5.52亿股股份,之后又将持有万科的份额猛增至15.04%.2015年8月底至9月初,华润通过两次增持,使其持有万科A的股份达到15.29%,夺回第一大股东之位.2015年12月4日以来,隶属宝能系的钜盛华及其一致行动人前海人寿持续增持万科.据港交所披露的信息显示,截至2015年12月11日,宝能系共计持股占万科总股本约22.45%,成功拿下万科第一大股东地之位.从2015年12月宝能系成功拿下万科第一大股东地位开始,宝万股权之争就甚嚣尘上,2016年7月,第一大股东宝能系的提案是,罢免包括万科创始人王石在内的现任董事会及监事会的主要成员.此后,各方频频过招,成为全民热议的年度“大戏”.
二、万科内部控制问题
万科股权之争是一个典型的公司治理问题,其中涉及大股东、董事长和企业管理层,还包括中小股东等各方利益的博弈.万科事件中提出的其在“引进深圳地铁时从未和股东和董事进行沟通”、“在无具體可靠的重组标的情况下以重组为由、火速停牌”、“未经股东大会审议制定了万科事业合伙人制度同时未进行详细披露”等等,诸如此类情况凸显了万科的经营决策和公司治理超出了正常管理体系控制,“内部人控制”问题严重.
三、注册会计师应该关注的重点
企业一旦存在严重的“内部人控制”问题,很容易发生管理层凌驾于内部控制之上的情形,此时注册会计师应该关注如下重点问题,并采取适当审计程序,以降低审计风险.
（一）首先需要关注的重点是管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段
具体为企业管理层为了对财务信息做出的虚假报告或掩盖侵占资产可能采取的行为.以万科为例,当管理层凌驾于内部控制之上,很可能会影响企业内部控制设计和运行的有效性.这时应重点访谈中高层员工,了解管理层的理念和经营风格,是否存在“一言堂”,管理层是否存在冒进行为,在企业会计政策和会计估计选择方面是否过于激进.以便设计审计方案,对重点审计内容进行精确判断,降低审计风险.
（二）应重点关注“控制环境方面”可能产生的影响
控制环境的好坏和财务报表整体的风险存在千丝万缕的关系,薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额和披露.相应地,注册会计师对控制环境的了解也影响其对财务报表层次重大错报风险的评估.有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度,同时治理层的参和程度、治理层相对于管理层的独立性、治理层对管理层是否实现有效监督等直接影响企业的控制环境.因此应重点关注这类企业内部组织结构及职权和责任的分配问题.如在对万科进行审计时,对其“事业合伙人”制度进行重点审计,审查其制度的合规性及有效性.同时针对万科“跟投制度”重点审查项目经理人跟投资金来源的合理合法性,并审查跟投制度对万科“在建工程”账户的影响.
(三)重点关注重大类别的交易、账户余额
对于内部控制缺失的企业来说,公司可能存在重大舞弊风险.这时审计师应该重点关注企业异常交易金额,对于重大类别的交易,应该适当扩大抽凭样本数,仔细核对会计凭证、原始凭证及交易合同的真实性和一致性.同时对于往来金额重大的交易,实施函证程序,以确认交易的存在性.审计师应该重点关注企业所有开户银行账户的余额,要求被审单位提供企业开户银行台账和银行余额调节表,以核对银行账户余额的真实性.对于余额重大的账户和有金额较大的未达账项还应该进行银行函证.如在对万科进行审计时,应该对其存在的重大的“应收账款”和相关账户余额进行函证.对其重大“在建工程”项目进行实地走访调查,以确认其存在性.
四、结论
本文以万科股权之争为例,探讨了公司在内部控制缺失情况下,注册会计师应该重点关注以下三个方面：{1}管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段；{2}“控制环境方面”可能产生的影响；{3}重大类别的交易、账户余额；并采取相应审计实质性审计程序,从而降低审计风险.
参考文献
[1]刘蕾.浅析万科股权之争[J].当代经济,2016（5）
[2]汪月祥.房地产开发企业审计中应关注的重点[J].财会通讯,2005（7）
[3]张子昂,何彦雨.股权结构对公司控制权的影响——基于万科股权之争案例的研究[J].现代商业,2016（17）
作者简介：黄波（1992-）,男,江西抚州人,交通大学硕士研究生,会计硕士专业,研究方向：环境会计、审计.
内部控制论文参考资料：
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