原创《建筑行业营改增后纳税筹划》：本论文可用于纳税筹划论文范文参考下载，纳税筹划相关论文写作参考研究。
摘 要：“营改增”税制改革后,对于建筑行业的影响较为深远,建筑行业的财务人员对于新的税收政策不进行仔细的研读,有可能使其对于新税制下建筑业的纳税筹划工作变得无从下手,从而给企业的生产经营活动带来一定的税务风险,并最终使得企业无形中提高了纳税成本.本文将从“营改增”后对于建筑行业的税务影响入手,并提出“营改增”后建筑行业纳税筹划的对策,并辅以相应的案例进行有效的分析,最终提出纳税筹划过程中应该防范的税务风险,以期达到为建筑行业营业税改征增值税后的纳税筹划工作提供一些较为浅显的理论基础.
关键词：建筑行业 营改增 纳税筹划
2016年5月1日起,我国全面推开了“营改增”试点工作,将最后的四个流转税以营业税为主的行业,即：建筑业、房地产业、金融保险业及生活服务业改征增值税.至此,从2011年开始的“营改增”工作正式落下了帷幕,同时也使得从1950年开始征收的营业税正式推出了历史舞台.此次税制改革堪比1994年实施的分税制改革,是我国政府为提振国内经济、降低企业的税负做出的一次大手笔的税制改革.“营改增”面对此次税制改革,对于建筑行业的影响是较大的,建筑企业可以借助“营改增”的契机对于相关的税种进行有效的纳税筹划,从而在规避税务风险的前提下,实现节约纳税成本的目的.
一、“营改增”对于建筑行业税务方面的影响
增值税征收原理以是抵扣制为主,即增值税纳税人产生的销项税金抵扣其进项税后的正差为当期应缴纳的增值税额,如为负差则留抵下期继续抵扣.营改增后,对于建筑行业的影响主要是在增值税及其附加税、企业所得税、 等税种方面的影响.
（一）“营改增”对于建筑行业增值税方面影响
营改增之前,建筑行业营业税税率为3%.实施新税制以后,增值税一般纳税人税率为 11%.从绝对数字来看,税率上升了,但因可以抵扣进项税,其税负未必一定会增加.现以A建筑工程公司为例进行说明.假设其工程毛利率10%,工程结算成本中,原材料约占55%（材料成本中商砼约占45%,钢材约占40%,辅材约占15%）,人工约占30%,机械使用费5%,其他现场费用占比10%左右.其全年完成营业收入为10000万元,营业成本9000万元（营业收入和成本均含增值税）.营改增前,应缴纳营业税为300万元（10000×3%）.营改增后,人工成本不能抵扣进项税额,因此能够抵扣进项税额为784.6万元[9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%],销项税额为991万元[10000÷（1+11%）×11%],这样应缴纳增值税为206.4万元（991-784.6）,建筑施工企业的税负有所下降.另外,如果是小规模纳税人或是按简易征收办法计税的纳税人则仍然按照3%税率征收,虽然其不可以抵扣进项税金,但增值税仍可按营业收入/（1+3%）×3%缴纳,实际税率为2.91%,仍低于原营业税税率.
（二）“营改增”对于建筑行业其他税费方面的影响
1.企业所得税
以A公司为例,在其他条件不变的前提下,对税制改革后企业所得税的对比（详细下表1.1）
注：增值税下,营业收入为去税收入10000/（1+11%）即9009万元,而成本为8215.4万元（9000-784.6）,营业税金及附加为206.4×12%等于24.77万元（城建税7%、教育费附加3%、地方教育费2%）营业税制中营业税金及附加为10000×3%×（1+12%）等于336万元.营改增后,企业所得税有所上升了接近30万元,但是如果是企业所得税税法中所规定的建筑企业核定征收的条件下,按应税所税率8%—20%之间计算的话,其企业所得税将达到200-500万元左右,实施营改增以后,企业的核算水平将进一步提高,企业所得税有可能改核定征收为查收征收,企业所得税还是已经大幅度降低.
2. 及其他税费
从上表中可见其附加税为却降低了36万元,下降了12万元左右. 方面,在对外签订合同时可以标的金额中的进、销项税金单独妻列示,这样增值税可以不必作为 的计税依据,从而起到降低 税负的作用.
二、“营改增”后建筑行业在纳税筹划中的策略
纳税筹划又称税务筹划（英文为Tax Planning）,指的是纳税人在其纳税行为发生之前,在不违背相关税收法律、法规的基础上,通过对其经营活动或是投资活动等涉税事宜所做出的预先谋划,以期达到递延纳税甚至是少缴税款之目标的全部策划活动及行为.其具体操作一般包括利用税收优惠政策、延期缴纳税款、转移定价或是利用税法漏洞等方法进行.
(一)建筑行业增值税纳税筹划策略
1.增值税纳税人身份界定
营改增实施后,面对建筑行业较为复杂的征收局面,财税【2016】36号文将增值税征收方式一般纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人及简易征收方式.其中年营业额超过500万元或是虽达不到500万元,但财务核算健全可以认定为一般纳税人资格适用于11%税率计算销项税金并可以抵扣进项税金；其他纳税人则认定为小规模纳税人,2016年4月30日以前的老项目或是以“清包”形式进行的建筑施工企业按选择简易征收方式,小规模纳税人、简易征收方式按3%税率征缴增值税,同时不能抵扣进项税金.建筑施工企业对于增值税的纳税筹划过程中,首要问题要考虑其应该适用何种增值税税率,因为这关系到增值税的源头即销项税金问题.如果是老项目、或是即将竣工的项目,其进项税金未来会很少,建议企业选择简易征收办法；假设建筑企业所施工的工程以“清包”为主即只包人工,材料及机械设备“甲供”的方式,也可以选择简易征收办法,按3%税率缴纳增值税.
2.进项税金的合理筹划
如果建筑企业选择一般纳税人征收方式,则其是可以抵扣进项税金的,那么进项税金对于建筑企业来说就相当重要.这就要求企业在对外签*销合同的时候要尽量选择经济实力强、企业规模大、信誉度较高的一般纳税人企业作为合作伙伴,其可以为建筑企业提供税率较高的专用 （如商砼、钢材企业17%）进行抵扣,应该避免同小规模纳税人.虽然,小规模纳税人也可以去征管机关代 专用 ,但因为其税率较低（3%）,且因其企业规模较小,商品质量往往无法保证,假设采购的建筑材料出现质量问题,造成工程的损失,按照税法规定还应作进项税金转出处理,从而得不偿失.
纳税筹划论文参考资料：
结论：建筑行业营改增后纳税筹划为适合纳税筹划论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关税收筹划真实案例分析开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
