原创《我国环境税会计核算和处理》：该文是关于环境税论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
摘 要：环境税具有规范性强但税基确定困难的会计核算特点,环境税会计核算应遵循便于实务操作和和相关法规相协调的原则.现阶段相关会计处理仍应依托现有的会计体系,本文在此基础上以《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》为依据,提出可行的具体账务处理方案.同时应对环境税相关信息单独、充分进行披露,以提高报表使用者对于企业环境信息的关注程度.
关键词：环境税 账务处理 会计报表 信息披露
一、引言
2015年6月10日,国务院有关部门发布《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）,向全社会公开征求意见,标志着我国自2007年首次提出开征环境保护税（以下简称环境税,此处所指“环境税”是狭义概念,征收主体不包括部分学者研究的居民个人等,同时也有别于经济合作和发展组织（OECD）广义环境税的概念,广义环境税界定中,具有一定环境保护性质和功能的燃油税、消费税、资源税都属环境税范围）以来,颇具争议的“费改税”冲破重重阻力,在各方利益的不断博弈中步入了新的实质性阶段.环境税开征的脚步的临近,意味着我国在原来核算相关费用的基础上对进一步提高会计信息核算能力和控制能力提出了新的要求.环境税开征后,企业如何进行会计核算并且使更多的社会公众了解企业环境税相关信息,是现阶段应予以高度重视的一个问题.为此,本文对 析环境税的特点,在此基础上提出针对我国实际情况的环境税会计处理原则,具体阐述了环境税账务处理和报表列示,有助于企业进一步将环境成本纳入企业经济分析和决策过程中,突出企业环境经营的重要性,也为引导我国环境税理论发展和实务操作提供一定的借鉴.
二、 环境税会计核算的特性
“外部成本内部化”是解决环境问题的方法,而征收环境税就是外部性内部化的具体办法之一,而解决外部性的权威办法即采用庇古税 （即环境税）.环境税会计核算相关问题,应首先形成对环境税会计核算的特性有相关认识,而这又是建立在对环境税的特点认识之上的,主要表现在对环境税和现存环境收费的对比和和现存其他和环保相关的税种对比.环境税会计核算的特点主要表现在以下两个方面：
（一） 会计核算的规范性较强.自上世纪80年代以来,我国本着“谁污染,谁付费”的思路,逐步引入环境收费制度,归纳起来大体分为三类,即排污收费、补偿收费和保证金（押金）三类.尽管税收和行政收费都是财政的调控手段,最终目的都是使外部成本内部化,但是收费制度存在着征管行为不规范、支出绩效低、收益分配不合理等缺陷.环境收费制度作为一种行政收费制度,由于其行政相对人的局限性,征收范围受到一定的限制,同时收费标准不公平等也容易带来征管方面的诸多问题.明确征收环境税也是调节污染和治污的一种经济手段,但和收费相比,税收制度设计规范,征收客体广泛,具有强制性,充分体现公平和效率的统一,势必会使那些超排放的企业（特别是重点监控企业）负担增加,通过规范的环境税会计核算体系的建立,敦促企业树立绿色经营的理念,提高企业环境业绩评价意识.另外此次《征求意见稿》中有很明确的惩罚性质的加征条款和鼓励性质的减征条款,体现税收公平原则,特别是惩罚力度在其他税种法律规定中是前所未有的,这必将成为最终环境税收立法的一个重要的政策导向.使原来单纯环境性收费体制下易引发人情关系的“黑箱”操作透明化,有效促进企业进一步履行社会责任.
（二）税基确定涉及一定技术性问题,增加了准确核算环境税的难度.环境税虽然是一个全新的税种,但现存很多税种就具有很明显的环保色彩或理念,包括资源税、消费税的部分税目、车船使用税、车辆购置税、城市维护建设税等,同时在部分流转税和所得税中也可以看到一些鼓励环境保护措施的税收优惠政策.但和其他税种相比,环境税由于征税对象的特殊性,以及各类环境污染物排放量测定方面的技术限制,不可避免存在计税依据困难的问题,同时货币计量方法也存在缺陷,因而难以可靠地确定环境税额,成为企业准确计算税额并进行相关环境成本管理的巨大障碍,也是影响环境税发挥公平和高效作用的重要影响因素之一.
三、环境税的会计核算原则
环境税发布实施后首先要解决现有会计核算系统和环境税会计处理的接轨问题.把环境因素单独纳入到现有会计系统中将面临着多方面的挑战.虽然已有学者提出环境会计的核算思路和基本方法,将现行的会计系统做了重大改变,如新设环境资产、环境负债类科目,但是这样的划分纳入到现有会计体系中难度很大,所要经历的时间相对较长.加之也有学者预测近几年国家宏观调控会加快环境税开征的进程,时间方面也不允许因为引入环境税而对现有会计体系作如此大的变动.为此,认识环境税会计核算原则应首先明确环境税会计核算的目标,进而促进符合我国实际情况的环境税会计处理.
仅仅以一定会计期间企业交了多少环境税作为环境税会计处理目标,并不能有效促进企业对于环境成本的有效管理以及社会对于环境问题的理性认识.现阶段环境税会计处理的目标应以国家环境税的相关法律法规制度为准绳,对相关过程进行连续、系统、全面的核算和监督,促使企业认真履行纳税义务,同时合理选择纳税方案,科学进行税务筹划,并最终调控企业环境行为.无论是选择会计监督还是纳税筹划,都应以准确的会计核算和列报为基础.基于对现存制度准则的把握和简便易行的实务操作原则,并不建议对环境税核算单独设计会计科目,也不应改变已有报表项目和结构.
基于以上分析,现阶段单独设计相关环境类一级会计科目的可能性不大.环境税会计核算中涉及到的负债类科目是“应交税费”科目,下设二级科目“应交环境税”,之后可以根据《征求意见稿》中对环境税的征税范围和对象具体下设 明细科目“应交大气污染物税”“应交水污染物税”“应交固体废物税”“应交噪声税”以及“应交其他污染物税”等,这样的科目设置便于后续国家对环境税添加新的税目时的会计处理.在这里明细科目可以根据不同的税目来计算税率不同的各种污染物的税额,为以后会计和税务处理的进一步改进留有余地.由于《征求意见稿》显示出环境税在排放污染物环节征收,即主要在生产加工环节征收,因而在会计核算时还会涉及到“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等相关成本费用类科目.在实际操作时对于和生产相关的支出,如果环境税支出能确定具体成本对象的,计入“生产成本”账户,否则计入“制造费用”,如果和生产加工无关,则应区分用途相应记入“管理费用”“销售费用”等科目.
环境税论文参考资料：
结论：我国环境税会计核算和处理为关于环境税方面的论文题目、论文提纲、环境保护税税目税额表论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
