原创《财政总预算会计制度双分录应用问题探析》：本论文为您写会计制度毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：财政总预算会计制度为了给公众提供有价值的信息,增加信息的可靠性,提高财政预算管理的效率和财务管理的效用.新增了“双分录”这一会计核算方法.本文分为三个部分,介绍了新财政总预算会计制度“双分录”的使用范围、“双分录”核算对预算管理的影响,最后提出了使用“双分录”核算的建议.
关键词：财政总预算会计制度；双分录；预算管理
财政总预算会计制度“双分录”不仅反映了收支业务和预算执行的状况,同时也满足了公众使用信息的需求.行政和事业单位在会计制度上均扩大了“双分录”的应用范围.
一、“双分录”的应用范围
扩大 “双分录”核算的范围是财政总预算和行政、事业单位会计制度的一个创新点.为满足会计核算目标和不同会计信息使用者的需求,记录单位预算收支的同时,预算收支活动对资产、负债和净资产的影响都能通过“双分录”的核算反映.比较财政总预算、行政单位及事业单位“双分录”应用范围和核算情况,可分为在资产和负债中的应用.
（一）资产中“双分录”的应用
财政总预算会计新增“应收地方政府债券转贷款”,“应收主权外债转贷款”,“股权投资”这三个需要使用双分录的非流动资产会计科目.“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等非流动资产科目,在行政、事业单位会计制度中均使用了“双分录”核算；财政总预算会计新增“应收股利”这一会计科目,但是在“预付账款”、“存货”这一流动资产科目核算中,行政单位使用“双分录”来反映资产增减变动,事业单位仍沿用旧制度来核算“存货”和“预付账款”的变化.
（二）负债中“双分录”的应用
财政总预算会计新增“应付长期政府债券”、“借入款项”、“应付地方政府债券转贷款”、“应付主权外债转贷款”、“其他负债”这五个使用双分录的会计分录.行政单位使用“双分录”,运用在“应付账款 ”这个流动负债科目中,事业单位仍沿用旧制度核算方法,反映“应付账款”的变化；财政总预算会计新增“应付短期政府债券”这一科目,行政、事业单位会计制度均使用了“双分录”反映“长期应付款”这个长期负债科目的变化.
从上述四类情形可以看出,预算执行的情况有所差异,是因为财政总预算、行政和事业单位会计制度使用在“双分录”来反映资产、负债变化的范围上有所不同.
二、“双分录”核算对预算管理的影响
以实际发生的收入和支出为基础,而不是以收支归属的期间为基础,是收付实现制的本质.所以,在会计核算过程中,实际发生的收入和支出也只有采用收付实现制确认和报告,才能和预算的口径相一致,准确反映预算管理的情况.但由于财政总预算、行政和事业单位会计制度中“双分录”应用的范围不同,对预算管理的影响不同,主要表现为以下两个方面.
（一）财政总预算会计制度“双分录”应用范围受限
新财政总预算会计基本准则没有考虑,购买存货和固定资产时的处理.购买存货和固定资产时,财政总预算会计应反映货币资金的减少额,并列支如实反映非货币性资产的价值；事业单位对于存货的核算,当发出存货时,借记“事业支出”,贷记“存货”,虽然借记“事业支出”,但并没有实际支付货币资金,导致预算支出被多记.针对应付账款的核算,事业单位偿还“应付账款”时,借记“应付账款”,贷记“零余额账户用款额度”或“财政补助收入”,在实际中货币资金减少,但在会计分录中可以看出没有列支,导致预算支出被少计.行政单位核算时采用了“双分录”,则避免了预算支出被多记或者少计的情况发生.
（二）对于核算“其他应收款”时均未采用“双分录”
在发生其他应收款时,财政总预算会计借记“其他应收款”,贷记“国库存款”或“其他财政存款”.事业单位和行政单位均直接借记“其他应收款”,贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助（拨款）收入”.如年末未及时清理债权,可能会导致少计支出、虚增结转结余的情况.
从上述分析可以看出,财政总预算会计制度没有考虑购买存货和固定资产时的处理,不能如实的反映非货币性净资产的价值.在涉及流动资产和流动负债的核算时行政单位和事业单位,如果不能采用统一的“双分录”确认口径,将会造成会计核算和预算实际执行和确认的差异,进而影响预算管理的信息需求.
三、使用“双分录”核算的建议
针对以上“双分录”核算对预算管理的影响,对于如何及时准确反映预算管理的信息,提出两点建议.
（一）扩大“双分录”的适用范围
对于,新财政总预算会计基本准则没有考虑购买存货和固定资产时的处理.建议修订《财政总预算会计制度》,采用 “双分录”进行核算.财政总预算的“其他应付款”也应采取“双分录”.对于,事业单位会计制度,建议修订 《事业单位会计制度》,将预付账款、存货、应付账款的核算参照 《行政单位会计制度》 执行,采用 “双分录”进行核算.同时将 “非流动资产基金”科目修订为 “资产基金”科目,用来核算事业单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产等非货币资产在净资产中占用的金额.加强对事业单位存货的管理,精确记录存货的购置情况.
（二）对“其他应收款”采用“双分录”核算
对于制度中的其他应收款的核算,建议采用“双分录”.财政总预算发生其他应收款时,借记“其他应收款”,贷记“资产基金—其他应收款”；同时,借记“国库存款”,贷记“债务收入”.收回或转销当年其他应收款时,借记“资产基金—其他应收款”,贷记“其他应收款”；同时,借记“债务收入”,贷记“其他应收款”.行政和事业单位,借记“ 其他应收款”,贷记“资产基金—其他应收款”；同时,借记“经费支出（事业支出）”,贷记“零余额账户用款额度（财政补助收入、财政拨款收入）”.（作者单位：重庆工商大学）
参考文献：
[1]王薇.财政总预算会计亮点解读[J].现代商贸工业,2016
[2]赵西卜.对建立政府综合财务报告几个难点问题的思考[J].财务和会计,2015（17）
会计制度论文参考资料：
结论：财政总预算会计制度双分录应用问题探析为适合会计制度论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关行政单位会计做账开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
