原创《税制营改增改革试点进展、问题前瞻》：关于免费税制论文范文在这里免费下载与阅读,为您的税制相关论文写作提供资料。
摘 要：营业税改增值税试点改革具有十分重要的作用,其能够起到完善税收征管实践、促进社会经济产业的均衡发展、降低重复征税和进一步完善税制的作用.现在我国在很多省市设置了营业税改增值税试点,同时还制定了数量众多的过渡性措施,希望能够使改革难题得以缓解,然而如果进一步地推进这一项工作就会产生税收征管和调整纵向税收收益权等难题,所以必须要将营业税改增值税试点改革的方向明确下来,并且有针对性的采取有效的措施进行化解.
关键词：税制“营改增”；改革试点；问题
自从实施营业税改征增值税改革试点之后,税制“营改增”呈显出运行平稳的总体现状,而且取得了初步的成效,其在推动产业分工和企业发展等方面起到了有效的作用.然而因为受到种种因素的影响,在税制“营改增”的过程中也出现了一系列的问题,使得“营改增”的进一步推行受到了较大的影响.为此,必须要对目前“营改增”过程中出现的问题进行认真地分析,从而有针对性的加以解决,确保税制“营改增”改革的顺利推行.
一、税制“营改增”改革试点的进展
除建筑业之外的第二产业是增值税的主要针对对象,而绝大多数的服务业则是营业税的主要对象.营业税与增值税相比存在着造成增值税抵扣链条中断、对流转额重复征税、行业间税负不均衡和税负明显偏高等一系列的问题,不能够与现阶段完善税制、调整经济结构、加快转变经济增长方式等现实要求相适应,所以,推行税制“营改增”改革试点具有十分重要的意义[1].
（一）选择“营改增”试点地区和行业：在上海的改革方案计选择6个现代服务业和交通运输业作为,也就是选择“1+6模式”.之所以将试点行业确定为交通运输业主要是由于以下几点原因：首先,生产流通领域与交通运输业之间具有较高的关联度,因此交通运输业属于一种生产性的服务业.其次,在目前的增值税进项额抵扣范围内纳入了运输费用,而且在金税工程管理系统中已经纳入了其,所以在具体的改革过程中具有较小的技术障碍.最后,交通运输业上下游产业的增值税与其本身的营业税之间具有衔接不足的问题.之所以将试点行业确定为部分现代服务业主要是由于以下几点原因：首先,在对某个国家社会经济发达程度进行衡量的重要标志就是现代服务业,所以,将部分现代服务业作为营改增的试点对于我国经济发展方式的转变、社会经济结构的调整十分有利.其次,选择与一些第二产业具有密切关系的现代服务业作为营改增的试点,能够有效的避免由于专业化分工而造成的重复征税的问题,其除了对现代服务业的发展十分有利之外,同时对于第二产业的技术进步和产业升级十分有利,而且能够促进我国产业结构的整体优化[2].
（二）“营改增”试点行业的税负变化：通过对改革方案进行分析,我们可以发现,扩大试点的地区采用了与上海市相同的试点行业和试点方案.其中试点政策主要包括以下几个方面的内容：从新旧税制转换之日开始,从事部分现代服务业和交通运输业的纳税人由缴纳营业税转变为缴纳增值税；立足于增值税的两档税率的基础,也就是以13%和17%为基础,增设6%和11%两档低税率.针对小规模纳税人现行的增值税以往都是采用简易征收的方式,而小规模纳税人税负在改革之后,出现了比较明显的下降幅度,除了交通运输业之外的大部分行业的税率都出现了下降,其具有40%左右的税负下降幅度,其有效的促进了我国小微企业和现代服务业的发展.“营改增”对于鉴证咨询、物流辅助、文化创意、信息技术、研发和技术等现代服务业的税负降低十分有利,然而税负均衡所需要的50%的增值率仍然被保留了下来,与现实相比,其明显要高.如果交通运输业的企业或者行业具有大于37.5%的增值率,那么通过改革则能够降低税负.通过上述的分析,我们可以发现,在进行“营改增”之后大部分行业的税负水平能够得到显著的降低,然而由于在进项税额抵扣时间、行业增值率等存在着差异,所以其税负下降幅度也存在着较大的差异,这一点充分地体现在了当前“营改增”的试点中.
二、“营改增”改革中存在的问题
（一）一些企业出现“不减反增”的税负
通过“营改增”能够使服务业由于不能挤扣进项税和征收营业税而导致的重复征税的现象得以消除,因此在实施“营改增”之后试点企业应具有减轻的税负,但是在“营改增”试点中却有一些企业出现了不减反增的税负.之所以如此,主要是由以下原因引起的：首先,企业所在行业具有偏高的适用增值税税率；其次,外购产品与服务在企业成本构成中具有较低的比重；再次,企业具有较长的固定资产跟新周期,没有在近期内对固定资产进行大规模购置的需求,所以并未产生大额的进项抵扣,所以出现税负加重的问题；最后,其他的外购产品和服务因为受到各种原因的影响没有获得增值税抵扣,或者要想获得在具体的操作中比较困难[3].
（二）在实际操作中“营改增”试点面临着困境
在“营改增”试点的一些企业没有清楚的理解相关政策,并且没有做好人员培训税控系统安装财务账目调整等相关的准备工作,不熟悉增值税纳税申报流程,这样就使得试点工作的顺利推行面临着一定的障碍.与此同时,在增值税抵扣的获得和开具中一些试点企业存在着较多的问题,最终使得增值税的正常抵扣流程受到影响.之所以导致出现这些原因,主要是由于没有在试点中纳入过路过桥费、公路运输管理费等,所以无法获取增值税抵扣；在获取修理厂和加油站的增值税的时候具有复杂的程序和较大的限制；一部分企业具有不完善的财务会计核算,无法将相关的增值税税务资料,提供给税务机关等.
三、税制“营改增”改革试点的前瞻
首先,逐步的按照行业向全国推广：上海“1+6”行业试点是我国增值税改革的起点,而在全国范围内使增值税广泛的覆盖各个行业是其重点.通过对照其起点和重点,我们认为“营改增”改革试点未来将有两个发展方向：首先是拓展“营改增”行业,也就是在增值税征收范围内纳入更多的征收营业税的行业；其次是拓展“营改增”地区,也就使“营改增”改革覆盖更多的地区.因为目前没有在全国一步到位地进行推广,而且在纳入改革试点的各个地区都具有一定的先后顺序,所以在完成全国扩围之前的较长时期中区域性税收优惠性质是“营改增”试点的一个较为显著的性质,其影响到了区域的协调发展.如果一些试点地区的企业购买非试点地区的服务,那么还是无法抵扣进项税款,还是具有增值税抵扣链条中断的情况[4].
税制论文参考资料：
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