原创《试析产权视角下PPP项目财务核算》：这篇财务核算论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
摘 要：PPP项目对处理政府对公共基础设施建设方面资金缺乏以及经营管理效率低下的问题提供了非常有效的解决办法.在本文中,笔者将通过PPP项目概念等方面的介绍,对产权视角下PPP项目的财务核算有关的问题提出一些建议和措施.
关键词：PPP项目；财务核算；产权
PPP项目是政府和项目企业在公共范畴方面进行的一种长期有效的合作模式.本文在PPP项目产权的基础下,结合实践中PPP项目管理与核算的经验对项目公司和政府的财务核算提出了一些不成熟的建议.
一、PPP项目的产权状况分析
PPP项目的全生命周期包括建设期、运营维护期及资产移交处置期,因此,项目公司会计核算应厘清项目建设期、项目运营期、项目移交与清算期项目公司的资产权属问题并依据相关的法律法规条例进行.
（1）PPP项目建设期固定资产权属问题.目前,PPP模式既较多地运用在新建项目上,也使用在存量资产的重建与盘活上.实践中,对于新建项目,一般使用BOT、BOOT模式.对于存量项目,较多采用委托管理、合同管理、转让经营等方式.无论采用哪种方式,都涉及到项目土地使用权和在建工程竣工决算后所有权归属问题.如果项目公司享有本项目的划拨土地使用权,则项目公司相应拥有项目设施或资产的所有权.如果政府只是将项目涉及的土地无偿提供给项目公司使用,而不划拨土地使用权,则项目公司不拥有对项目资产的权属,只拥有项目收益权.根据《企业会计准则解释第2号》的规定,BOT业务所建造的基础设施不应作为项目公司的固定资产,因此建造成本支出只能作为一项金融资产或无形资产,而不作为项目公司的固定资产入帐.
（2）PPP项目收益权问题.PPP项目的收益权是指项目公司在政府特许经营范围内所取得的所有权益.如果是经营性的PPP项目,收益权主要来源于使用者的付费或政府可行性缺口补助；如果是非经营性项目,则收益权完全来自政府付费.有些PPP项目合同明确,政府在运营期将红线范围内的其他公共资源纳入项目收益,这部分收益仍可计入项目公司的收益权,用于平衡政府可行性缺口补助.
（3）PPP项目社会资本方退出资产转移问题.PPP项目运营期通常都比较长,有的甚至达到30年.在运营期结束,项目公司清算资产并将所运维的资产转交至政府方出资代表,项目公司所拥有的项目收益权随之一并清算并转移,此时,对于政府资本代表而言,增加的是固定资产价值；对于项目公司而言,减少的是一项金融资产或无形资产.
二、PPP项目财务核算与产权的关系
财务核算是企业经济核算的一项重要内容,是以权责发生制为核算原则.根据《企业会计准则-基本准则》的规定,“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”,同时又明确规定“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”.由此可见,企业在进行会计核算时,必须坚持实质重于形式,以企业对经济事项的实质拥有权和控制权为依据进行会计事项的确认与计量.PPP项目公司在进行会计核算时,务必先厘清项目公司的资产、收益和所有者权益的权属关系,然后再进行会计核算与管理.
三、PPP项目的财务核算要点
（1）项目资产的确认与核算.PPP项目资产主要涉及土地使用权与固定资产,如果在投资协议中政府方明确将项目土地使用权划归至项目公司时,项目公司应确认该项无形资产,并以取得时的公允价值计量.如果政府方并没有将土地使用权划归项目公司,则项目公司无需进行会计处理.在项目在建工程建造完毕并竣工决算时,政府方并没有丧失对项目资产的实质控制权,项目公司只能确认为金融资产或无形资产,以建造合同金额作为计量依据.对政府方而言,在确认一项特许经营资产时应当同时确认一项负债,负债的初始计量金额等同于特许金融资产的计量金额.项目公司的金融资产和无形资产应在运营期中按照《企业会计准则第6号——无形资产》和《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》的有关规定进行摊销.
（2）项目收益权的确认与核算.项目公司的收益权主要包括项目建造合同收入和项目运维收入.根据《企业会计准则解释第2号》的相关规定：建设期内,项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号--建造合同》确认相关的收入与费用.基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号--收入》以及财政部2017最新收入准则的规定确认与后续服务相关的收入.如果项目公司未提供实际建造服务,而是将基础设施建造发包给第三方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款确认为金融资产或无形资产.项目运维收入视项目回报机制而有所不同,如采用政府付费模式,由项目运维收入完全来自政府的分期回购资金,项目公司应当于收到政府付费时确认收入并进行金融资产的摊销.如采用使用者付费模式,则由项目公司收取的实际金额确认当期损益.
（3）运营期涉税事项的处理.实务中PPP项目公司所涉纳税义务主要包括增值税（进项、销项）及附加、企业所得税和特许经营所得税等.纳税义务的确定其核心是涉税事项权责的确定和收入的界定与确认.根据《企业会计准则第14号——收入》和财政部2017年新版收入准则的规定,笔者认为,企业收入的基本判断原则是权责发生制和收益控制权的实质.项目公司应以此两项原则为基础将所有的收入、收益、支出进行分类和核算,并处理财税的差异问题.
四、加强财务核算的相关建议
PPP项目的运行需要完善的法律体系作为基础,从现阶段来看,我国关于PPP项目有关的法律法规存在欠缺,尤其在财务这一范畴更为缺乏.因此,加快出台对PPP项目的立法与针对PPP项目的会计核算准则是十分紧迫的.
（1）加强PPP项目立法.目前国家关于PPP项目的规范可溯引的条例和文件主要有：《关于印发政府和社会资本合作模式操作指南（试行）的通知》《财政部关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》《国务院办公厅转发财政部发展改革委人民银行关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式指导意见的通知》《国家发展改革委关于开展政府和社会资本合作的指导意见》等,但至今尚未对PPP运作出台层次更高的法律.由于PPP项目牵涉政府方与社会资本的长期合作,项目周期长、风险大,是关系民生基础设施建设保障的大事,也是关系环境保护、政府信用以及社会稳定的重要事项,需要立法进行规范和保护.
（2）加强财务核算规范.目前可查阅和依据的《会计法》和《企业会计准则》中只提及到BOT业务中特许经营权的会计核算准则,对于PPP模式下其他合作方式均没有明确指引,这对于日益增多的PPP项目需求及在实务中遇到的PPP项目管理问题与财务核算争议解决十分不利,因此亟需完善《企业会计准则》中关于PPP项目核算的相关条例.
參考文献
1.叶晓,吴书霞,单雪芹.我国 PPP 项目合作中的利益关系及分配方式研究.科技进步与对策,2015（19）.
2.陈阿芳.PPP模式下的企业财务管理分析.经营管理者,2016（11）. （责任编辑：何萌）
财务核算论文参考资料：
结论：试析产权视角下PPP项目财务核算为关于对不知道怎么写财务核算论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文财务核算流程论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
