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关于税负论文范文资料 与建筑业营改增后税负变化税收管理建议有关论文参考文献

版权:原创标记原创 主题:税负范文 科目:职称论文 2024-01-23

《建筑业营改增后税负变化税收管理建议》:这是一篇与税负论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。

【摘 要】 我国建筑业自2016年5月1日开始实施“营业税改征增值税”(下称“营改增”)政策.建筑业作为在国民经济中的支柱产业,“营改增”后将面临较为复杂的情况.税改后建筑业的税率、计税方式、财税管理等方面都出现了重大改变,其税负变化和经营模式面临新的挑战.因此,文章基于建筑业A股上市公司的数据,采用理论分析与案例分析相结合的方法,以样本企业2016年第三季度财务报表为基础,具体分析“营改增”前后样本企业的税负变化情况,得出“营改增”会导致建筑企业税负提高的结论.最后在结合税收政策提出建议的同时,将“互联网”与“营改增”相结合,从建筑企业内部管理方面提出税收管理建议,为税改后建筑企业的内部改革提供了新的观点,对实现建筑业“营改增”的良好过渡具有很强的现实意义.

【关键词】 建筑业; “营改增”; 税负变化; 税收管理

【中图分类号】 F812.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2017)15-0101-04

一、引言

2016年5月1日起,建筑业开始实施“营改增”政策,本次“营改增”对建筑业影响是多方面的.从宏观方面分析,它关系到建筑企业税改后的实际税负;从微观方面分析,它能促进建筑企业加强内部管理和控制.2016年3月,《政府工作报告》指出:“营改增”政策要确保所有行业税负只减不增.此条既是此次“营改增”的一项原则,也是一个基本要求.如何保证建筑企业总体税负只减不增,是当前建筑业“营改增”遇到的最显著问题.

尽管“营改增”对建筑业的税负影响被很多文献所实证研究,但学术界对于“营改增”后建筑业的税负变化却意见不一.李贵芬等以理论与实证结合的方法,对建筑企业实际数据测算得出建筑业“营改增”后税负减轻的结论[ 1 ].刘爱明和俞秀英基于沪深两市部分建筑企业的年报数据,通过实证研究发现:“营改增”后建筑企业税负减轻[ 2 ].但是,有些学者得出了相反的结论.季勇和王蓓通过分析“营改增”对建筑施工企业税收的影响,认为“营改增”后工程总承包企业的税负水平提高[ 3 ].唐云慧和许纪校通过理论与实例分析,以山东路桥2014年财务报表为基础,得出“营改增”短期内使建筑业整体税负提高的结论[ 4 ].此外,从研究的时效性角度出发,上述研究多为税改前的模拟测算,而在建筑业真正“营改增”后,建筑企业的实际税负是增是减还需进一步研究.

本文采用理论和实例相结合的方法,基于A股上市公司的数据,对建筑企业“营改增”后的实际税负增减进行分析,进而结合税收政策提出建议.同时,将“互联网”与“营改增”相结合,从建筑企业内部管理方面提出税收管理建议,以期有助于当前建筑业“营改增”的平稳过渡,对推进供给侧结构性改革具有启发意义.

二、“营改增”对建筑业税负影响的理论分析

(一)对企业税负的影响

建筑企业需要缴纳的税款分为三大类:流转税、附加税与企业所得税.流转税包括增值税与营业税,附加税包括城建税与教育费附加.税改前,建筑业属于营业税范畴,发生的增值税税额相对较小,但企业外购的材料与固定资产所发生的进项税额不得抵扣,导致计税依据既包含增值额又包括购进材料与固定资产的价款,由此造成重复征税.税改后,建筑企业在购进材料与机器设备时,进项税额允许抵扣,计税依据只包含增值额,从而降低了实际税负.理论上建筑企业在实施税改前后,其流转税税负如下所示:

“营改增”前,企业应纳营业税税额等于营业收入×3%.

“营改增”后,企业应纳增值税税额等于销项税额-(购买货物、劳务的*进项税额+购买固定资产所支付的增值税税额).

同时,建筑企业应交城市建设维护税等于(增值税税额+营业税税额)×城建税税率.“营改增”前,城建税税基是增值税、营业税;“营改增”后,营业税与增值税均发生很大变化,由此可知城建税会受到较大影响.同理,教育費附加等于(增值税税额+营业税税额)×教育费附加税率,由公式可得教育费附加也会受到“营改增”影响.因此,“营改增”后企业税负的变化受企业购买货物、劳务以及购买固定资产的资金占营业收入的比重影响.

(二)“营改增”过程中营业税与增值税之间的关系

按照本次“营改增”不增加企业税负的原则,在营业税与增值税之间,可以建立以下关系式:(1-X)×11%≤1×3%.其中,1为单位量,X为中间投入系数,即单位总产值中可扣除进项税的进项业务发生额,(1-X)则为单位总产值中的增值额.按照此公式和11%的增值税率来计算,建筑业中间投入系数为72.73%,即建筑业的实际中间投入比例只有大于72.73%时,进项税的抵扣才可以满足减轻企业税负的要求.

除此之外,“营改增”后,建筑业税率由营业税的3%改为增值税的11%,尽管建筑企业可通过进项税额抵扣从而降低增值税税负,但降低税负的前提是进项税额的可抵扣比例.建筑业的主要成本为材料、人工和机械使用费,但材料和人工成本*的取得均存在一定程度的困难,一旦抵扣不充分,建筑企业的税负将加重.

三、“营改增”对建筑业税负影响的实例分析

(一)前提假设

1.由于“营改增”后,小规模纳税人税率为3%,影响并不大.因此,为保证研究结果的准确性,本文研究对象均为一般纳税人企业.

2.建筑业“营改增”后,建筑企业计税基础由营业税改为增值税,从而对企业所缴的城建税、教育费附加、企业所得税造成影响.由于城建税、教育费附加的计税基础为营业税与增值税,本文仅考虑“营改增”前后建筑企业所纳营业税与增值税的税负.

3.建筑业的营业收入分为以工程结算收入为主的主营业务收入和其他业务收入,营业成本主要为工程结算成本,而在各建筑企业季度财务报告中并未披露具体营业收入与营业成本附注.因此,本文将企业第三季度报告中的营业收入与营业成本作为计税基础.

税负论文参考资料:

结论:建筑业营改增后税负变化税收管理建议为关于对不知道怎么写税负论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文税负率一般控制在多少?论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。

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