原创《新审计报告准则下CPA披露无效信息动因分析》：本文关于审计论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
【摘 要】 文章基于新审计报告准则的实施背景,根据新审计报告准则中对关键审计事项的阐述,界定了无效信息的概念,从五个方面分析了新准则背景 册会计师可能披露无效信息的动因,并给出预防注册会计师披露无效信息的解决对策,以期能够为预防无效信息的披露提供适当参考.
【关键词】 审计准则； 无效信息； 披露； 动因
【中图分类号】 F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）18-0107-03
2016年末对于资本市场及会计师事务所而言,最重磅的消息莫过于新审计报告准则的发布.2016年12月23日,财政部印发《在审计报告中沟通关键事项》等12项中国注册会计师审计准则（以下简称新审计报告准则）,其中最为核心的一项是新制定的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》.该准则明确要求,日后在对上市公司出具的审计报告中需增加审计的关键事项部分,用以披露审计工作中的重点、难点等信息,并要求注册会计师说明某事项归于关键审计事项的原因以及审计人员对该事项的审计过程[ 1 ].该准则仅适用于上市实体的审计业务,新审计报告准则要求自2017年1月1日起,首先在A+H股公司以及纯H股公司按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务中执行,自2018年1月1日起扩大到所有被审计单位.审计报告准则之所以做如此大的改革和变动,主要基于两方面的原因：一是和国际审计准则接轨的需要.自2008年全球爆发金融危机后,国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）就着手开始了审计报告准则的修订工作,并于2015年发布了新的审计报告准则.新的国际审计报告准则在审计报告模式、要素、内容等方面作出了重大改进.为体现审计准则持续趋同的需要,在借鉴国际审计报告改革成果的基础上,中国注册会计师协会也于两年前启动了审计报告准则的改革修订工作,经过为时两年的研究、起草、论证和广泛征求意见,新审计报告准则得以通过并由财政部批准发布.二是满足资本市场发展对决策信息高质量要求的需要.传统的审计报告虽然具备格式统一、内容简洁、意见明确等优点,但提供的决策信息质量不高,越来越难以满足报表使用人的决策需要,报告改革呼声日渐升高.基于此,审计报告的改革势在必行.新发布的审计报告准则要求CPA在审计报告中沟通关键审计事项,以此来增加报告的信息含量和决策相关性,进一步降低信息不对称给报表使用人带来的影响.审计报告改革的初衷毋庸置疑,但在具体执行过程中,出于这样或那样的原因,CPA未必能够很好地落实新的审计报告准则要求,导致提供的关键审计事项信息可能是无效的,本文主要从动因的角度去探讨无效信息的形成及其防范措施.
一、无效信息的界定
新发布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》（以下简称第1504号准则）中将关键审计事项界定为：注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项[ 2 ].基于此,本文界定的无效信息主要包括三种情况：一是指CPA披露的事项对本期财务报表审计而言并不是最重要的；二是指CPA披露的事项虽然是重要的,但是有所遗漏且遗漏信息是关键的；三是CPA故意隐瞒披露重要事项,并未给财务报表使用人提供决策所需的高质量相关信息.以上三种情况中任何一种出现,都被定性为决策无效信息.
二、CPA披露无效信息的动因分析
(一)满足遵守准则的形式需要
审计准则是审计人员的执业行为标准,对审计人员而言,是硬性约束,是衡量审计工作好坏的标尺,任何审计人员都不会明显违背准则去执行审计业务.新的审计报告准则已明确要求CPA需要在审计报告中沟通关键审计事项,如果CPA擅自不予披露,显然违背了审计准则的要求,在行为上导致过失,并由此而承当相应的法律责任.没有CPA会公开和审计准则作对,审计准则提出的要求必须满足,在实质上难以达到要求时,形式上的满足就成为必然选择.因此,某些CPA可能会滥竽充数,用并不是重要的审计事项冒充重要审计事项并堂而皇之地披露在审计报告中,以此满足审计准则的要求,进而证明自己是严格按照准则的要求来执业的.
（二）CPA自我证明审计质量,追求宁多毋少的心理需求
新发布的第1504号审计准则中,定义关键审计事项时有这样一个限定语,即“注册会计师根据职业判断认为等”,也就是说,对于关键审计事项的确定,审计准则中并没有给出明确的标准,只是在准则条文中提出了具体要求,从原则上进行指导,关键审计事项的确定最终依据的还是注册会计师的职业判断,这就给了审计人员很大的操纵空间.有些好大喜功的审计人员,难免会在职业判断时存在多多益善的心理,只要在準则要求范围内,是不是属于重要审计事项都尽量披露,这样做就可以证明自己在审计工作中做了很多的程序,拿到了充分的审计证据,审计质量是可以信赖的,由此导致审计报告中披露了过多的无效信息,影响报表使用人的判断和决策.
(三)追求公众确认,提升CPA信誉度的需要
在资本市场上,信息是不对称的.作为财务报表的使用人,永远无法在第一时间内知道企业已经发生过什么,将来还会面临哪些不确定性和风险.报表使用人在对一家上市公司做各种决策时,主要依据的就是上市公司经审计后对外公开披露的财务报表及审计报告,尤其是审计报告承载的信息,对于报表使用人而言,更是一种深深的信赖和依靠.客观地讲,按照新发布的审计报告准则要求,CPA在审计报告中披露的信息越多,财务报表使用人知道的就越多,就越有利于报表使用人作出更加合理的决策,报表使用人对CPA的信任度就越高.这些必须建立在一种假设基础之上,那就是CPA披露的都是有效信息,反之,则可能适得其反,误导使用者作出错误的决策.由于信息的不对称性,报表使用人别无选择,无论CPA在审计报告中披露了什么信息,都只能选择相信.因此,某些审计人员就会利用这种信息不对称性,披露更多的无效信息,以追求公众的确认,提升自身的信誉度.
审计论文参考资料：
结论：新审计报告准则下CPA披露无效信息动因分析为关于对不知道怎么写审计论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文审计是干什么的论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
