原创《政府会计体系三分法和预算会计优先完善》：该文是关于预算会计论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
【摘 要】 中国公共财政管理改革的持续深化,特别是强化预算执行控制、增进财政透明度以及推动财政绩效评价的诉求,使得加快建设功能完整且相对分立的政府会计体系,变得比过去任何时候都更加重要和紧迫.文章旨在阐明,该体系应该并且可以由预算会计、财务会计和成本会计三个支柱联结而成.鉴于功能失调的现行“预算会计”并非真正义上的预算会计,建设基于支出周期的全面的预算会计,使其至少有能力跟踪支出承诺与义务信息,应置于改革议程中最优先的位置.开发成本会计以使其能够有效地支持绩效评价与管理,亦应尽快纳入相关改革议程,引入作业成本法以核算产出与成果的完全成本尤其重要.
【关键词】 会计分立； 预算会计； 支出周期； 成本会计
【中图分类号】 F810.6 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0002-04
一、引言
如果说财政预算系统提供“第一道防火墙”——用以防止盗用和挪用并有效利用公共资源[1],那么,政府会计就是第二道防火墙.作为财政管理的技术基础,政府会计用以合理地确保：财务交易得到适当记录,预算执行的财务合规性控制,准确核算政府活动的完全成本.基于第一个目的而发展起来的财务会计（Financial Accounting）涵盖*（收付实现制）会计和权责（应计制）会计两个基本的次级分支,以及作为两者变体的修正*会计和修正权责会计.使用*会计记录政府活动构成任何政府会计体系的底线：即使没有其他分支,*会计亦绝对不可或缺.正因为如此,*会计在公共部门具有久远的历史,而且将持续存在下去.
然而,简洁而低成本的*会计亦有其局限性：不能提供预算执行控制和完全成本的充分信息.权责会计将交易记录的范围扩展到资产、负债与净资产,从而提供了更全面的成本信息.但是,预算执行控制所要求的那些信息类型——与拨款使用相关的信息,依然无法呈现在权责会计中.只有诉诸基于支出周期（Expenditure Cycle）的预算会计——真正意义上的预算会计（Budgetary Accounting）,这个问题才能得到解决.
此外,权责会计虽然包含了“费用”要素,从而为核算公共部门的完全成本提供了基础,但依然无法解决财政绩效（Fiscal Performance）管理面对的一个关键问题：将相关的成本费用准确追踪到特定规划（Program）下的作业（Activity）、产出（Output）和成果（Outcome）上,这正是成本会计（Cost Accounting）面对的中心任务.与私人部门相比,公共部门开发成本会计的难度大得多,但其意义和价值毋庸置疑.
近年来,随着绩效管理理念与实践的兴起①,准确核算与跟踪产出和成果的完全成本（Full Cost）的诉求得到强化.广义的绩效主题涵盖公共服务外包、政府购买和PPP（公私伙伴关系）模式,以及更为“激进”的、与传统投入预算相对应的绩效预算.没有微观层次上对产出与成果的完全成本的核算与跟踪,达成绩效管理的目标是不可能的.毕竟,绩效（Performance）概念的两个基本成分就是“所得”与“所失”的比较,后者通常需要完全成本的表达.*（流出）并不代表完全成本——某些情况下只占完全成本的一小部分,因此,*会计基础的决策——将“所得”与消耗的*资源进行比较,其可信性和可靠性都高度令人质疑.
迄今为止,中国的政府会计改革将重心置于开发权责会计与财务报告上,预算会计和成本会计开发一直没有提上日程.官方和主流话语使用的“预算会计”并非真正的预算会计,看看其会计要素的界定就一目了然：“收入”“支出”和作为两者差额的“预算结余”典型地属于财务会计要素,而非预算会计要素.基于这些要素产生的财务信息对预算执行控制的价值相当有限.由此可知,现行的预算会计有其名无其实.
真正意义的预算会计与成本会计的缺失,显示中国政府会计体系残缺不全的现实.假以时日,将严重拖累现代财政制度建构和公共部门治理改革,两者都高度依赖政府会计体系的支撑.当务之急,莫过于对财务会计、预算会计和成本会计三个分支的功能与差异建立清晰认知,在此基础上辨识与确立政府会计改革的优先议程.这正是本文的主旨所在.
二、分立预算会计与财务会计
真正意义的预算会计是用于追踪政府拨款及其使用的政府会计,又称拨款会计.基于公共财政管理和制定决策的目的,每个国家都需要通过预算会计来追踪和记录涉及拨款及其使用的营运事项,其核算范围覆盖拨款（包括拨款的分配和拨款的增减变动）、承诺、核实（服务交付）阶段的支出以及付款阶段的资金拨付.*治理要求预算文件作为法定文件（Legal Document）約束行政管理者的活动,而预算文件必须借助预算会计来准备并证实其法定合规性[2].
以上四个阶段构成完整的支出周期,用于刻画“预算执行过程”的循环特征：始于拨款（预算授权）,经由支出承诺和交付核算,终于公款流出政府（流向收款人）.预算执行就是由相互继起的支出周期构成的支柱循环,这一循环提供了逐笔、全程和实时追踪公款流动的“预算执行信息”.成本会计无法提供这些信息,财务会计（包括*会计和权责会计）的视野则过于狭隘：缺失对支出周期中上游信息的记录②.
部分地由于这一原因,在当前政府会计和信息系统中,很难设想包括各级人大在内的监管部门能够有效监控预算执行过程.
多年来,中国为“加强人大财政监督”采取了许多措施,但所有这些努力都出现了方向性偏差：没有集中精力开发基于支出周期的预算会计技术,以及以预算会计信息为核心的互联互通的信息系统建设,以致人大对预算执行信息的“不知情”——包括无法真正了解预算执行究竟到了哪一步——非常严重.在这种情况下,有意义的财政监督从何谈起?财政审计面对的问题如此类似.
就技术能力而言,建构真正意义的预算会计并不存在实质困难.所以,预算会计改革动力不足和滞后的根源,主要源于支持性改革环境的缺失,而后者又与缺失对预算会计的专业理解及其内在价值的认知密切相关.
预算会计论文参考资料：
结论：政府会计体系三分法和预算会计优先完善为关于对写作预算会计论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文预算会计能干什么论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
