原创《预算会计和财务会计适度分离和相互衔接》：本论文为免费优秀的关于财务会计论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
摘 要：本文从基本准则颁布的背景出发,简要介绍了基本准则的主要内容,详细分析了基本准则所确立的预算会计和财务会计适度分离与相互衔接的会计核算模式,提出了基本准则是创新和趋同相结合的一项准则.
关键词：预算会计；财务会计；会计准则
一、颁布背景
长期以来,我国在政府会计领域实行的是预算会计标准体系.这一体系以收付实现制为核算基础,与财政预算管理的要求相适应,能够提供预算执行的相关信息.信息使用者可以据此对财政资金使用的合法性、合规性和合理性做出判断,对未来期间资源配置进行决策,并对财政资金使用的合规性进行监督.然而,随着经济社会发展进入新时代,国家治理体系和治理能力的现代化水平不断推进,现行预算会计标准体系越来越难以满足新形势下信息使用者对于政府会计信息的需要,主要表现为：政府会计信息使用者为了加强对政府资产和负债的管理,要了解政府资产和负债的信息,而预算会计标准不能如实反映资产负债情况；政府会计信息的使用者为了评价政府部门的运营绩效,要了解政府部门的实际运行成本,而预算会计标准不能客观反映政府的实际运行成本；政府会计信息使用者想要比较使用财政资金的不同政府、部门和单位的会计信息,需要有统一、规范的政府会计标准体系,但现行预算会计标准包括行政单位会计制度、事业单位会计制度等缺乏可比性.政府会计信息需求与供给之间的矛盾,成为推动我国政府会计改革的主要动因.从外部来看,一些发达国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革,并取得了较好的效果.全球经济一体化步伐的加快要求我国也要提供权责发生制政府会计信息,以增强政府会计信息的可比性.
2013年11月,《*关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的改革举措,新《预算法》也对各级政府编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求.2014年12月,国务院发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》提出,要建立权责发生制政府综合财务报告制度,首先就要构建包括政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度在内的统一、科学、规范的政府会计准则体系.《基本准则》是我国政府会计准则体系的顶层设计,它的出台建立了我国政府会计准则体系的框架体系.
二、预算会计和财务会计适度分离与相互衔接
《基本准则》属于部门规章,是我国的政府会计概念框架.它规定,政府会计的适用主体为与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的各部门和各单位,统一了各部门和各单位的核算标准；规定政府会计由预算会计和财务会计构成,预算会计和财务会计各自适用不同的会计目标、会计核算基础、会计要素体系和会计报告,两者适度分离又相互衔接,共同反映政府会计主体的信息；还规定了政府会计的四大假设（会计主体、持续运营、会计分期和货币计量）及信息质量要求等.
《基本准则》中,贯穿始终的一条线索为预算会计和财务会计的适度分离与相互衔接,适度分离表现预算会计和财务会计的目标、基础、会计要素体系和会计报告的相互分离,相互衔接表现为两者相互协调和相互补充.
1.预算会计和财务会计的适度分离
（1）财务报告目标：双目标.财务报告目标是政府会计概念框架的核心,是建立政府会计规范体系的基点,其内涵包括：向谁提供会计信息,提供什么样的会计信息以及提供这些信息要达到的目的.预算会计和财务会计的会计目标对比如下表所示.
从预算会计来看,其与财务会计共同的信息使用者为各级人大、政府和其他利益相关者外,这些信息使用者通过了解预算执行信息,据此做出对财政资金使用的合法性、合规性和合理性的判断,以及对未来资源配置的决策；其与财务会计不同的信息使用者为社会公众,通过了解预算执行信息,据此对财政资金使用的合规性进行监督.
从财务会计来看,其与预算会计共同的信息使用者,通过了解政府的财务信息,据此对政府会计主体的公共服务成本、管理绩效和财政可持续性信息等受托责任履行情况做出判断,并对未来期间资源配置做出决策；其与预算会计不同的信息使用者为债权人,债权人作为资金的提供者,通过了解政府的财务信息,据此做出投资的决策.
综上所述,预算会计与财务会计的会计目标虽然不同,但两者都体现了受托责任观和决策有用观的理念.从国际经验来看,国际公共部门会计准则的目标是为财务报告使用者提供评价报告主体受托责任的信息,以及进行资源分配、政治和社会方面决策的信息,体现的也是受托责任和决策有用目标.
（2）会计核算基础：双基础.预算会计和财务会计的会计目标不同,导致两者的会计核算基础也不同.根据《基本准则》要求,预算会计采用收付实现制核算预算批准和執行的信息；而财务会计采用权责发生制核算政府的财务状况和运行绩效.与收付实现制相比,权责发生制能够更加广泛地反映政府经济资源和经济行为的价值运动过程,客观反映政府受托理财的努力程度和运营绩效.
从国际经验来看,国际公共部门会计准则既体现了权责发生制核算基础,也体现了收付实现制的核算基础；美国也实行类似的双轨制模式,政府财务会计以权责发生制为基础,预算会计仍以收付实现制为基础.
（3）会计要素：双要素体系.政府会计目标决定了政府会计的核算要素.根据《基本准则》要求,预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余,采用收付实现制核算预算会计信息,财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用,采用权责发生制核算财务会计信息.双要素体系的设置,做到了既完善了预算会计功能,又强化了财务会计功能,从而完整地反映政府会计信息.
（4）会计报告：双报告.政府会计的目标决定政府会计提供的财务报告的内容.根据《基本准则》要求,预算会计应编制政府决算报告,包括决算报表相关信息,以反映政府会计主体年度预算收支执行结果；财务会计应当编制政府财务报告,包括资产负债表、收入费用表和*流量表等相关信息,并根据相关规定编制合并财务报表,以反映政府会计主体的财务状况、运行成本和*流量等信息.
2.预算会计和财务会计的相互衔接
预算会计和财务会计的相互衔接表现在：两者具备相同的适用范围、适用相同的会计假设和信息质量要求,并且两者的会计要素相互协调,会计报告相互补充,共同构成政府会计信息的整体.这种会计核算模式,做到了预算管理、财务管理和绩效管理相互联结和融合,提高了公共资金管理水平和使用效率,对于规范政府会计行为,强化政府绩效管理具有深远的影响.
从国际经验来看,国际公共部门会计准则也坚持预算会计和财务会计信息适度协调的原则,要求公共部门财务报告不仅应能提供财务信息,而且应当提供预算执行信息以及其他非财务信息.美国联邦会计准则坚持政府财务会计和预算会计信息应平行提供、相互补充,协调发挥作用,要求政府会计既要提供财务管理所需的有关信息,又要证明机构管理者已经遵循预算和其他法律条例的有关信息.
三、小结
预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的《基本准则》,既做到了立足中国国情、坚持继承发展,又做到了借鉴国际经验、注重改革创新.立足于我国政府管理实践,充分吸收现行预算会计标准中已被实践证明行之有效的内容,同时,积极借鉴我国企业会计改革的成功做法、国际公共部门会计准则及有关国家政府财务报告制度改革的有益经验,进行理论和制度创新,构建了具有中国特色的政府综合财务报告制度,是一项继承、创新和趋同相结合的准则.
财务会计论文参考资料：
结论：预算会计和财务会计适度分离和相互衔接为大学硕士与本科财务会计毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写财务会计论文3000方面论文范文。
