原创《例析营改增带给我国现行企业会计准则困境》：这是一篇与企业会计准则论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
【摘 要】 依据我国现行的企业会计准则及其应用指南、财税〔2016〕36号文件、财会〔2016〕22号文件,参照财政部会计司编写组编著的《企业会计准则讲解（2010）》一书,剖析了一个实际的融资租赁业务,发现营业税改征增值税政策在某些情况下会导致我国现行企业会计准则产生困境.如例所举的融资租赁在实务处理中就对会计要素的确认和计量规定产生了自相矛盾的困惑,进而分析了这一现象的成因和危害,并提出了解决这一问题的可能的办法.文章所揭示的现象可能只是营改增政策对我国现行企业会计准则带来的困境之一.
【关键词】 营改增； 融资租赁； 企业会计准则； 增值税； 会计处理方法
【中图分类号】 F810.42；F234.4 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）12-0102-06
一、引言
纵观历史,自19世纪起,税收和会计这二者之间就产生了错综复杂的关系,二者相互影响,并且由于税收的强制性,以税收法规作为外在表现形式的税收处于强势地位,会计处于弱势,这是不争的事实.不论在哪个国家,“对于会计这个行业来说,如果没有税收问题,那么这个行业的复杂程度将会惊人地降低”.[1]
我国从2012年1月1日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称营改增）试点,开始实施营改增政策.此后,营改增的范围逐步扩大.2016年3月23日,财政部和国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）,规定自2016年5月1日起在全国范围内推开营改增试点,原来的营业税纳税人全部由缴纳营业税改为缴纳增值税.
会计的基本职能之一是反映经济事实.为配合营改增政策的实施,财政部先后制定了财会〔2012〕13号、财会〔2013〕24号、财会〔2016〕22号等一系列规章来规范增值税的账务处理,取得了重大成效.但是营改增政策产生的影响是广泛而复杂的,笔者以近期经历的一例融资租赁业务来*营改增政策给我国现行企业会计准则带来的难题.
二、一个融资租赁实务
例：甲有限责任公司（以下简称甲公司）和乙融资租赁公司（以下简称乙公司）位于湖南省,至2016年5月1日,成立時间均超过三年,都属于增值税一般纳税人.甲公司是从事中药制售的大型企业.乙公司经商务部批准从事融资租赁业务,2012年1月1日之后纳入营改增试点,实收资本为人民币2亿元.
2017年1月9日甲公司和乙公司签订了一份融资租赁合同.该合同约定：乙公司购买一台符合甲公司要求的中药材加工设备出租给甲公司,租赁期自2017年2月1日到2020年1月31日,共三年；甲公司每半年向乙公司支付租金600万元,其中设备的本金部分为500万元、利息部分为100万元；租赁期结束时该设备无偿归承租方甲公司所有.
乙公司于2017年1月30日用自有资金购得符合要求的设备,取得的增值税抵扣凭证上注明价税合计3 042万元、不含税价款2 600万元、增值税442万元.2017年2月1日乙公司把该设备交给甲公司.该设备在2017年1月9日的公允价值是含税价3 042万元（不含税价为2 600万元）,其使用寿命预计为3年,期满无残值,承租人甲公司采用年限平均法计提折旧.
甲公司和乙公司的增值税纳税期限都是一个月,每个月取得的增值税进项税额都能在本月申报抵扣,每个月实现的增值税销项税额都计入本月的《增值税纳税申报表》申报纳税,都在每个月底结账.
下面依照我国现行的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件和企业会计准则、《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）、财政部会计司编写组编著的《企业会计准则讲解（2010）》[2],来分析营改增政策给我国现行的企业会计准则带来的难题.
以下各笔会计分录、公式及表格中涉及的金额单位都是“万元”.
1.出租人乙公司在2017年1月30日购入用于出租的设备.
借：融资租赁资产 2 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 442
贷：银行存款/应付账款等 3 042
2.出租人乙公司应当根据《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称《租赁准则》）第十八条的规定在租赁期开始日（即2017年2月1日）做分录.
借：长期应收款——应收融资租赁款3 600（等于600×6）
贷：融资租赁资产 2 600
未实现融资收益1 000
3.出租人乙公司应当按《租赁准则》第十九条的要求,在租赁期内使用实际利率法分6期分摊上述未实现融资收益1 000万元.
这个实际利率就是出租人的租赁内含利率,也就是出租人的内含报酬率,根据《租赁准则》第十三条规定,按照以下公式计算：
在租赁开始日最低租赁收款额的现值+租赁开始日未担保余值的现值等于租赁开始日租赁资产的公允价值+租赁开始日出租人的初始直接费用
《租赁准则》第四条规定：租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者.所以,本例中的租赁开始日是2017年1月9日.
把本例的数据代入上述公式可得：
600×（P/A,r,6）+0等于2 600+0
得到（P/A,r,6）等于4.333
查《年金现值系数表》得到：
（P/A,10%,6）等于4.355,（P/A,11%,6）等于4.231
用比例插值法求r如下：
因为600（P/A,10%,6）等于600×4.355等于2613
600（P/A,11%,6）等于600×4.231等于2 538.6
企业会计准则论文参考资料：
结论：例析营改增带给我国现行企业会计准则困境为大学硕士与本科企业会计准则毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写企业会计准则2018 pdf方面论文范文。
