原创《会计信息可比性对盈余管理影响》：此文是一篇盈余管理论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
【摘 要】 文章研究了2006—2015年中国上市公司会计信息可比性对应计盈余管理及真实盈余管理行为的影响.研究结果表明：会计信息可比性能够显著抑制应计盈余管理行为,但会显著增加真实盈余管理行为.按照内外部治理结构的不同进行分组检验,结果表明不同的内外部治理环境中,会计信息可比性与应计盈余管理的关系均存在,随着内外部治理环境的完善,真实盈余管理不再随着可比性的增加而增加.
【关键词】 会计信息可比性； 应计盈余管理； 真实盈余管理； 审计监督； 股权集中度
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-0075-07
一、引言
自我国会计准则与国际会计准则趋同以来,可比性这一会计信息质量要求就成为财务会计领域学者们关注的焦点之一.随之,研究会计信息可比性影响因素的文献层出不穷,研究成果表明会计信息可比性的影响因素包括会计准则与会计制度的变更、分析师跟随、机构投资者、审计师任期、审计师变更、产权性质、*成本、产品竞争等,其经济后果的研究相对较少,主要有对资本成本、审计师审查成本、盈余管理等影响的研究.由于会计信息可比性的经济后果研究比较匮乏,会计信息可比性作为信息质量特征的必要性问题未能给出有力的答案,因此,本文对于会计信息可比性的经济后果进行深入的研究.
盈余管理一直是学术界研究的热潮,主要因为管理者进行盈余管理这一行为会危害公司利益以及投资者获得财务信息真实可靠的权利.其中盈余管理的行为手段分为两种：一是通过会计估计或会计政策选择操控报告盈余,一般体现在应计项目的变动上,称为应计盈余管理.应计盈余管理影响盈余的分配,不影响*流量,易操控,隐蔽性差,是以前管理者平滑收益、粉饰报表的主要手段.二是通过构造真实的经济业务进行盈余操控.主要对经营性*流量、销售成本、期间费用的操纵,不仅影响公司各期的盈余分配,而且影响公司的*流量,其对公司的经营活动危害极大,由于隐蔽性好,不易被审计人员发现.随着监管环境的改善,管理者进行应计盈余管理的风险加大,增加了管理者进行真实盈余管理行为的动机.那么,会计准则的会计质量要求对于管理者的行为是否能够起到规范作用,就成了我们迫切想知道的问题,所以本文针对这一问题研究会计信息可比性这一质量要求对于盈余管理的影响.
二、理论分析与研究假设
(一)会计信息可比性
会计信息可比性是指当经济业务相同时,形成的会计信息应当相同；反之,当经济业务不同时,会计信息应当能够反映其差异.1989年,国际会计准则委员会（IASC）发布的《关于编制和提供财务报表的框架》把可比性作为四个主要特征之一,在国际会计准则趋同的背景下,可比性的研究越来越受到学者的重视.对于可比性的研究主要分为三个方面：一是会计信息可比性的测度方法的研究,二是会计信息可比性影响因素的研究,三是会计信息可比性经济后果的研究.
1.会计信息可比性的测度方法研究综述
会计信息可比性受到了广泛的关注后,国外的一些学者纷纷进行研究,但是主要研究的是不同国家的会计准则的可比程度[1-2].当时测度会计信息可比性的计量方法主要有H、I和C指数法、马氏距离法、统计模型方法等[1,3-4].会计信息可比性的测度方法只能研究国家间会计信息可比性,不能研究同一国家内不同公司个体间的会计信息可比性.直到De Franco et al.[5]构建了盈余—收益回归模型,把会计系统定义为企业经济业务生成财务报表的转换过程,开创了公司个体间会计信息可比性计量的先河,随后很多学者针对研究目的对盈余—收益模型的具体操作进行不断的调整[6-8].
2.会计信息可比性影响因素的研究综述
会计信息可比性影响因素有直接研究和间接研究两种方式.一些学者通过会计方法选择间接研究会计可比性的影响因素[9-11],比如：Rahman et al.[9]指出行业类别、管理层结构、资产负债率以及审计师类型对公司选择会计方法有重要的影响；研究发现直接影响会计信息可比性的因素有*流变化、*成本、公司资产规模、成长性、分析师跟踪、强制采纳IFRS等[12-15],比如：Beuselinck et al.[12]通过研究应计正、负*流变化直接研究会计可比性的影响因素,发现经济周期、制度特征均影响公司会计信息可比性；罗炜等[13]发现*成本、分析师跟踪显著影响会计信息可比性,其中*成本越高,会计信息可比性越低,分析师跟踪可有效提高会计信息可比性.
3.会计信息可比性经济后果的研究综述
相比于影响因素的研究,会计信息可比性的经济后果的研究比较少,De Franco et al.[5]研究发现会计信息可比性越强的公司,证券分析师跟踪者越多,预测精度也越高,说明会计信息可比性可以降低信息收集成本,能够提供更高质量的会计信息；近来学者将会计信息可比性经济后果的重心放在了其与盈余管理的关系上[16-18],如：Sohn[16]研究了会计信息可比性在企业应计与真实盈余管理行为选择中的作用.
(二)会计信息可比性与盈余管理
1.会计信息可比性与应计盈余管理
应计盈余管理是管理者通过操纵应计盈余达到牟取私利的行为,这一行为会损害投资者的利益.根据委托*理论和信息不对称理论,一方面管理者与所有者之间存在信息不对称,管理层会利用私有信息最大化个人利益[19]；大股东与小股东之间,大股东会利用信息优势,联合管理层制造虚假信息,侵占小股东利益.再者,根据信号传递理论,公司为向外界传递利好消息,粉饰报表,会采取多种盈余管理手段,严重误导投资者,损害了投资者利益并严重干扰资本市场的正常运作[20].
会计信息可比性作为重要的信息质量要求,它在一定程度上能够抑制公司应计盈余管理行为,提高公司信息质量.首先,在同一行业中,企业的应计项目所占的比例基本是一致的,所以会计信息可比性越高,会计信息使用者可以通过同行业其他公司的会计数据来推断本公司的会计信息,以此判断本公司会计信息的合理性,如果不合理,则可以认为公司进行了应计盈余管理行为,所以会计信息可比性可以抑制应计盈余管理行为.其次,由于会计信息可比性使得公司之间的会计信息可比,外部监督者或信息使用者可以收集更多的相關信息,会加大发现应计盈余管理行为的风险.所以会计信息可比性提高时,企业进行应计盈余管理的程度和可能性都会降低,提出假设1.
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