原创《资产负债观会计准则可提升资产质量吗》：这是一篇与资产负债论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
【摘 要】 2007年起实施的新会计准则,其制定理念从收入费用观转向了资产负债观,会计信息体系的核心由损益转向资产.在这一背景下,文章考察了制定理念变革后的会计准则是否如预期一致提升了公司的资产质量,以及哪些因素影响了公司资产质量的提升.通过构建双重差分（DID）研究模型对上述问题进行实证检验发现：会计准则的制定理念转向资产负债观后,我国上市公司的资产质量得到了显著提升；其中,信息环境好以及位于市场化程度更高地区的上市公司资产质量的提升更为明显.进一步研究发现,在新准则实施后,资产质量的提升降低了上市公司的权益资本成本,说明新会计准则有助于提升上市公司的信息质量,更好地传递公司的价值信息,降低交易成本.研究结论为资产负债观的会计准则变革导向提供了支持证据.
【关键词】 新会计准则； 资產质量； 资产负债观
【中图分类号】 F231 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）13-0009-06
一、引言
长期以来,会计准则的制定以收入费用观为指导,形成了以损益表为核心的会计信息体系.收入费用观首先考虑与某类交易相关的收入和费用的计量和确认[1],资产和负债的确认及计量则是收益确认的过渡产物[2].因此,在收入费用观下,资产和负债的真实性和可靠性被削弱,会计盈余被人为操纵的可能性也较大.自2001年开始,安然、世通等一系列会计舞弊事件彻底打击了投资者对美国资本市场的信心,美国国会和政府在2002年加速通过了萨班斯法案,要求SEC对于美国财务报告采取基于原则的会计体系进行研究[3].SEC在2003年正式提出,FASB在制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观,在财务报告中反映交易和事项的实质,FASB随后采纳了该意见.以资产负债观为指导的会计准则首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对资产和负债造成的影响进行确认和计量,然后根据资产和负债的变化来确认收入和费用[1].依照资产负债观下的会计准则所编制的财务报告不仅更易为报告使用者所理解,而且财务报告列示的收益被内部人进行操纵的可能性也因此能够得到尽可能的减少.
与此同时,我国的银广夏、科龙等企业财务舞弊事件也迫切要求我国会计准则从收入费用观转变到资产负债观,提升会计信息质量.早期我国会计准则采用收入费用观,主要原因在于我国经济发展较为落后,法律制度还不尽完善[4].随着改革开放不断深入和市场经济的发展,中国大量引进外资和加入WTO,采用全球统一的会计标准能够降低成本,使会计信息更加易于理解和使用[5].此外,资本市场趋于完善,金融工具蓬勃发展,法律制度不断健全,会计工作人员素质的不断提高,使我国逐渐具备了由收入费用观向资产负债观过渡的客观环境与条件,也产生了进行会计准则变革并与国际趋同的迫切需求.在此背景下,财政部发布了新会计准则并要求所有上市公司于2007年开始施行,新会计准则的制定理念由收入费用观转向了资产负债观,实现了与国际会计准则的实质性趋同.会计准则制定理念的变化导致会计信息的重点由损益表转向资产负债表,由此,资产成为会计信息中的首要信息.
本文以2001—2012年我国A股上市公司为样本,基于新会计准则实施这一重要的制度环境,利用DID模型从资产质量角度研究了制定理念变革后的准则实施效果.实证研究结果表明,会计准则制定理念变革后上市公司的资产质量得到了显著提升；公司的信息环境差异和所在地区的市场化程度特别是*组织发育程度和要素市场发育程度对准则的实施效果产生了重要影响.进一步的研究发现,会计准则实施后引起的资产质量变化降低了上市公司的权益资本成本,提高了资本市场效率.
本文的贡献主要体现在：第一,与已有文献关注盈余不同,本文从资产质量角度讨论了新会计准则的实施效果,与会计准则制定理念转向资产负债观的内涵更为一致；第二,利用2007年新会计准则的实施这一外生变化,通过双重差分方法克服已有文献中的内生性问题；第三,考察了会计准则实施效果的条件差异,分析了企业的信息环境和所在地区市场化程度对资产质量的影响.
二、文献回顾与研究假设
(一)新会计准则与资产质量
长久以来,会计准则的制定以收入费用观为指导,会计信息体系以损益表为核心.在此信息体系内,会计盈余成为报表使用者关注的首要信息,因此,学者在研究会计信息质量时多指盈余质量[6-7].自美国的萨班斯法案以来,各国的会计准则改革均要求以资产负债观全面取代收入费用观,会计信息的重点由损益表转向资产负债表,资产成为报表的首要信息.
近年来有关会计准则实施效果的研究大多指出新准则促进了会计信息质量提高[8].但是现有研究在论及新会计准则带来的会计信息质量变化时多指盈余质量,未能反映会计准则制定理念的变更,对资产质量的探讨较少.制定理念由收入费用观转向资产负债观后,会计准则的制定以规范资产和负债的定义、确认和计量为重点,更加注重交易和事项的实质能够更好地确保企业资产和负债的真实准确,确定每一项交易和事项对企业财务和经营状况所产生的经济后果,为每一期间收入和费用的确定提供了可靠的基础[2].具体而言,资产负债观下,会计计量由“交易—收益”转变为“交易—资产和负债—收益”,最直接的改变便是资产和负债的计量更加客观可靠,而盈余则是根据资产和负债的变化来加以确认.在新准则的会计报表体系中,资产负债表取代损益表作为核心报表,能够更为全面地反映企业的各项经济活动.在资产负债观下,其他会计要素均可通过资产来表示,负债和权益分别可以被看作负资产和净资产.在资产发生变化时,损益项目也必须计入相应的改变,损益的变动更加易于理解.因此,新会计准则实施的最直接效果应该体现在资产负债表的变化上,即资产质量的变化.由此,本文提出假设1.
假设1：基于资产负债观的新会计准则提高了上市公司的资产质量.
资产负债论文参考资料：
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