原创《气象服务企业应收账款坏账分析财税处理》：本文是一篇关于应收账款论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
摘 要：应收账款是每个气象服务企业都存在的流动资产,适当的应收账款可以提高企业的资金管理水平,但应收账款出现坏账几乎是不可避免的.实务中,气象服务企业应收账款长期挂账问题屡见不鲜.内部审计中也多次提出,但很难得到整改.按照会计准则和税法的规定正确处理坏账损失并及时申报税前扣除,可使企业财务管理规范并节约税款.
关键词：应收账款 坏账分析 财税处理
一、气象服务企业应收账款管理常见误区
(一)销售部门的认识误区
气象服务企业多为小微企业,资金规模较小,管理者普遍认为,提供服务一定要先收款后开票,否则 开出对方迟迟不予付款,企业将自己承担税款；如果最终还是不能收回,就会形成坏账而无法处理.因此,对待应收账款比较保守.
(二)财务部门的核算误区
财务部门认为应收账款属于往来账务,款项未收回应一直挂账,只有收款后才能注销.更不会考虑所得税汇算清缴时申报坏账损失进行税前扣除.
由于存在以上误区,气象服务企业应收账款一般较少,一旦出现坏账就长期挂账.如果企业负责人、销售人员、财务人员出现变动,就彻底成了死账,无人问津.
二、应收账款坏账损失的确认
(一)执行小企业会计准则的企业
小企业会计准则下,坏账损失应按照税法规定的资产损失税前扣除政策进行确认.国家税务总局2011年第25号公告将企业资产损失分为实际损失和法定损失,并明确了相应的确认依据.
1.实际坏账损失确认的依据
①相关事项合同、协议或说明；②属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告；③属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；④属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明；⑤属于债务人死亡的、失踪的,应有 机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；⑥属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况的说明；⑦属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明已经放弃债权申明.
2.法定坏账损失确认的依据
（1）账龄较长.逾期三年以上的应收账款在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告.
（2）金额较小.逾期一年以上、单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收账款,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告.
(二)执行企业会计准则的企业
企业会计准则下,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值和预计未来 流量现值的差额确认为减值.
三、应收账款坏账损失税前扣除程序
(一)会计处理
如果纳税申报年度企业应收账款符合上述坏账损失确认条件,首先应在会计上进行损失的账务处理.企业实际发生的坏账损失,应当在实际发生的年度进行会计处理；法定损失,应在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件的年度进行会计处理.
（1）执行小企业会计准则的企业：采用直接转销法核算坏账损失,借方记“营业外支出-坏账资产减值损失”科目,贷方记“应收账款”科目.
【例】某气象服务企业2012年度发生应收账款10万元,截至2015年度账龄已超过三年,款项仍未收回,销售部门认为几乎没有收回的可能.企业财务部门提出应进行账务处理,经管理层研究决定,作为坏账损失.会计处理如下：
借：营业外支出 100000
贷：应收账款 100000
（2）执行企业会计准则的企业：只能采用备抵法核算,借方记“资产减值损失”科目,贷方为备抵科目“坏账准备”.
(二)纳税申报
1.汇算清缴报表填写
以2015年所得税汇算清缴报表为例.
实务中,所得税汇算清缴工作一般在每年4月进行.申报应收账款坏账损失应填写纳税调整项目明细表（A105000）、资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）,坏账损失属于专项申报项目,还需填写资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）.三表之间的关系为,A105091表是A105090表的附表,A105090表是A105000表的附表.
（1）首先填写A105091表.在“货币资产损失”栏下填写应收账款的账载金额、计税基础、税收金额及纳税调整金额.如上例,应收账款的账载金额为0,计税基础为10万元,税收金额为10万元,纳税调整金额等于账载金额减去税收金额即-10万元.
（2）A105090表.在专项申报资产损失栏中货币资产损失栏按照A105091表填写账载金额、税收金额、纳税调整金额.
（3）A105000表.在资产类调整项目下资产损失栏填写账载金额、税收金额,因纳税调整金额为负数,所以应在调减金额栏填写10万元.
需要注意的是,汇算清缴报表主表（A100000）中,执行企业会计准则的企业需填写资产减值损失栏,而小企业因为在成本支出明细表（A102010）中已填写,主表营业外支出栏为自动取数.
2.资料报送
企业应将纳税申报表连同相关证明材料一起报送主管税务机关进行审批.包括坏账处理的会计凭证、应收账款发生的会计凭证、合同或协议、不能收回的证明材料、企业管理层的会议纪要、财务报表等.只有最终通过税务机关审批的坏账损失才可实际在税前扣除,否则仍需调增利润.
四、应收账款管理建议
(一)合理评估客户的信用标准
企业对新客户应首先了解其信誉、偿债能力、财务状况及客观经济环境等,再签订合同,以降低款项不能收回的风险.
(二)平衡坏账损失和催款的成本
催收账款需要费用,某些催款方式的费用还会很高.收账的花费越大,措施越有力,款项收回的可能性越大,坏账损失也越少.但如果收账费用超过坏账损失,企业没有利润,就没必要花过多的资金催款.因此,企业应平衡二者的利弊,做出有利于企业的决策.
(三)加强销售、财务部门的沟通
销售部门应建立应收账款备查账,逐笔登记并定期和财务部门核对.如果付款方出现债务危机、注销等影响款项收回的情况,应及时和财务部门进行联系,取得相关证明材料,以便申报损失税前扣除.对于账龄超过三年的应收账款,企业也应根据具体情况及时处理.
（作者单位：西安市气象局）
应收账款论文参考资料：
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