原创《企业合并商誉和负商誉》：这是一篇与商誉论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
摘 要：商誉和负商誉问题是会计实践中经常被边缘化的问题,甚至在会计实务中被許多财务人员所避讳.但是,随着我国市场经济的不断发展,企业商誉相关问题的出现难以避免.本文将通过定义、合理性以及会计处理等层面对企业商誉和负商誉的有关问题进行探讨,以为正确理解商誉相关理论提供参考.
关键词：商誉；负商誉；会计处理
一、商誉概述
在企业并购的过程中,收购方所支付的并购成本通常会高于被收购方所持有的资产和负责的公允价值,即可辨认净资产公允价值.该价值一般以并购行为发生日,且在公平交易的市场环境下估算的一个定值.虽然购买方以高于公允价值收购的行为似乎有悖于等价原则,但实际上购买方之所以愿意支付较高的价格,是因为购买方对于被并购企业抱有足以弥补其多支付价值的经营预期或收益预期.而正是这种未来可以给购买方带来高额收益的预期,就形成了企业并购过程中的商誉.因此,商誉可以简单理解为一种良好的,可以产生超额收益的预期,它是企业未来经营期间额外的盈利能力的体现,是企业潜在的一种价值.
一般情况下,商誉被认为是企业自身具有高于同行业或市场平均水平的某种优势,并且该优势具有使企业获得额外利益的能力.例如：独特的生产技术、优异产品质量、良好的品牌口碑、先进的经营管理模式、高素质的运营团队甚至是优越的地理位置等等.因此,所谓商誉就是购买方对于这类优势在未来可能具有的盈利能力,而这种能力所带来的预期收益高于被收购方可辨认净资产公允价值的部分,就被确认为商誉.从会计计量的层面看,它是对企业盈利预期的一种资本化.而从本质上看,它则是企业整体资产中不能确切划定的一种无形资产.
二、负商誉的概念和合理性
所谓负商誉,是指并购成本和被并购方的可辨认净资产公允价值的负数差额.虽然负商誉具有明确的定义,但在理论和实践中对其是否具有合理性一直存在争议.
认可的观点认为,负商誉无论在理论层面还是实践层面都是具有合理性的.其主要表现在三个方面：首先,对于面临经营困难,甚至不具备继续经营条件的企业而言,持续经营会造成更大的亏损,拟定破产会使企业资产损失严重,因此权衡利弊并以低于公允价值的价格出售,反而能取得更好的结果.其次,被并购企业有可能会存在某些不能通过财务信息体现出来的 因素.这些因素会导致企业未来收益的下降,所以并购方会针对此因素要求被并购方拉低并购价格.最后,被并购方可能由于自身原因需要资金快速回笼,因此为了能够保证并购计划的顺利实施而主动降低了并购价格.以上三个方面可以从实践的层面说明负商誉存在的合理性.
反对的观点认为,商誉的本质是资产,而资产的特征就是能够在未来给企业带来经济效益.但是根据负商誉的概念结合商誉的特征,就意味着负商誉作为一种资产会给企业未来造成额外的损失.这就使得负商誉和资产的特征相背离.因此负商誉在理论层面上仍然具有自相矛盾之处,还有待进一步完善.
从上面可以看出,理论体系上负商誉仍有不足之处,但在实践中负商誉确实具有自身的合理性,同时负商誉也是社会市场经济进步发展过程中必然产物.
三、形成负商誉的主要原因
(一)隐性负债或不良资产
事实上,很多被并购的企业几乎都会面临各种经营的困境,而这些困境的背后很可能就是大量的隐性负债或者不良资产,这对于并购方而言无疑会对预期收益产生 影响.例如,在涉及国有企业的并购中,由于国有企业自身的特殊性,其下可能拥有大量的离退休职工或者是下岗安置员工,而这些人员的有关费用通常在并购完成后的相当长一段时间内,都是由并购方来承担的.同时,一些企业因为自身的经营管理不善,而对自身所持有的资产造成了损害,甚至造成其所持有的资产已不具备原有的价值.这些就形成了所谓的隐性负债和不良资产.而这针对于并购方而言势必会影响到其对于未来收益的预期,因此并购方一定会根据情况压低并购价格,造成售价低于市场公允价值,从而形成了所谓的负商誉.
(二)企业资产的特殊性或专业性
一些生产制造类或者高新技术类企业并购的过程中,通常会涉及到专属性很强的生产设备.而这类设备往往具有很强的专业性、特殊性和唯一性,并且是以配套的形式应用于生产经营中.这类设备只有以配套统合运转的情况下才会发挥出其应有的价值,而拆分开来将会使其效用大打折扣.但是作为机械设备,其公允价值的判断却是以各个组成部分分别核算的,而被并购方往往出于交易达成的目的考虑,而将整套设备以打包并打折的形式出售给并购方,这也会形成企业的负商誉.
(三)资金流状况
众所周知,资金流是所有企业生产经营的重心所在,而资金回笼的效率则更加重要.由于分项出售资产对于一些企业来说资金回笼的周期会比较长,资金延迟到位很可能会给企业造成更大的损失.因此,一旦被并购的企业出于加速资金回笼的角度的考虑,其很可能为了促成该项并购而采取降低价格整体出售资产的方式,从而使其资产迅速变现.由此便产生了负商誉.
四、商誉和负商誉的会计处理
(一)商誉的会计处理
目前,我国的会计准则中对商誉有相对明确的规定.对于合并商誉的初始计量确认,参考会计准则第20号的有关规,合并商誉应该等于企业合并成本和合并过程中取得的可辨认净资产公允价值之差.而对于企业商誉的后续计量,准则中也有较为明晰的规定.根据准则的要求,企业应在每年年末时对其进行减值测试,由于商誉本身不具备产生 流量的性质,因此在对其进行减值测试时应结合相关资产来进行.在确认减值损失时,应先抵减资产中的商誉部分,不足抵减的部分按资产结构比重按比例分摊.
现阶段在市场经济环境下,商誉对于企业的影响越来越明显.例如一些以传媒业务为主的上市公司,其商誉甚至可以达到总资产的40%以上.而一些以轻资产为主要特征的企业,在收购合并时更是难以对其进行准确的估值,并且通常都会产生较高的商誉.虽然大量的商誉可以有效的降低企业的资产负债率,能够为企业融资等业务提供便利的基础,但是也会拉低以净资产为核算基数的相关利润指标,同时由于商誉减值损失的处理不可转回,一旦产生减值也会使企业面临无法挽回的损失.所以,高比例的商誉实际上也给企业在未来的经营带来了高比例的不确定性.为了能够更有效的保证商誉对企业未来经营所产生的价值,一些上市企业会要求被收购方对其未来约定时间内的经营业绩予以承诺,如果未达到预期业绩,则要求被收购方的股东承担补偿责任.由此可见商誉对于企业而言是一把双刃剑,如何合理估计并准确判断业绩预期将是处理商誉的核心问题.
(二)负商誉的会计处理
由于对于负商誉的认识还有一些值得探讨之处,因此本文借鉴国内外现有的相关理论,结合常用的实践方法,将负商誉的会计处理作以下两个类型的划分：
1.当期损益
鉴于被并购的企业有可能存在隐性负债或不良资产等 因素,这将会对其未来的盈利能力带来不良影响,这时负商誉就变现为对并购企业的一种补偿或是资产交易当期的一种利得.所以基于这种认知,在会计处理时将负商誉确认为当期损益,其入账金额即为该项资产公允价值和实际支付的并购成本之差.目前,我国会计准则中便将负商誉计入当期损益中的“营业外收入”科目处理.
2.冲抵非流动资产公允价值
此种处理方法是将确认的负商誉冲抵被并购企业的非流动资产公允价值.此类方法的依据是,由于非流动资产的存续时间长以及历史性因素的影响,其公允价值往往要比流动资产公允价的可靠性差,所以这种会计处理方式认为出现负商誉有可能是高估了非流动性资产的价值所产生的,从而基于财务稳健性原则予以做冲抵处理.此类方法主要是以美国、日本等发达国家为代表,也是目前国际上比较常用的处理方法.
参考文献：
[1]娄祝坤,张画. 关于企业合并中负商誉问题的探讨[J]. 商业会计,2012,（15）：10-12.
[2]吴丽莉.企业合并商誉及负商誉的探讨[J].冶金财会,2009,（09）：28-29.
作者简介：
袁丁 ,立信会计师事务所（特殊普通合伙）重庆分所.
商誉论文参考资料：
结论：企业合并商誉和负商誉为关于对不知道怎么写商誉论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文商誉是无形资产吗论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
