原创《税法教学中增值税出口货物退（免）税》：本论文为免费优秀的关于税法教学论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
摘 要：“增值税出口退（免）税”是增值税学习中最难的一个内容,也是整个税法教学中的重难点知识之一.所以作为税法教学的任课老师在教学过程中如何以一种简单而又通俗易懂的语言和方式来讲授该知识点,并让学习税法的学生不再对该知识点产生畏惧心里,能较好的运用和掌握该知识.“增值税出口退（免）税”不管是在概念政策的理解上,还是在计算上都有很大的难度,特别是其中关于“免、抵、退”税的计算学生往往很难理解和运用.文章结合在税法教学中所获得一些经验以及学生在学习过程中对该知识点的反馈意见,对“增值税出口退（免）税”知识点进行了解析和总结.
关键词：增值税 免抵退税 概述 理解要点 计算
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）07-121-02
一、增值税出口退（免）税概述
我国为了鼓励货物的出口,针对出口货物一般都采取优惠的税收政策,即对出口货物的增值税采取零税率,并免征货物出口环节的消费税.而所谓的对增值税实施零税率,就是不仅免征货物在出口环节的增值税,还退还该出口货物出口前在国内各生产和流转环节所负担过的增值税税额.这就是我国目前对于增值税出口货物所采取的免税和退税相结合的政策.
(一)增值税出口退（免）税基本政策
目前我国出口货物的增值税退（免）税有三种基本政策：
1.退（免）税政策一即出口免税并退税.所谓的免税就是免征货物出口环节的增值税；退税就是按照规定的退税率计算并退还该出口货物在国内各生产和流转环节所承担过的增值税税负.
2.免税政策一即出口免税但不退税.免税任然是免征该货物出口环节的增值税,而不退税则是该出口货物在出口前的生产或流通过程中是免税的,在出口前根本就没有在国内承担过相应的税负,所以不能退税.
3.征税政策一即出口不免税也不退税.不免税主要是国家限制或禁止出口的某些货物,如天然牛黄、麝香、白银等,针对这些货物的出口应视同国内货物的正常销售来征收增值税；不退税就是不退还这些限制或禁止出口的货物,在出口前所承担过的增值税税负.
(二)增值税出口退（免）税政策理解要点
在教学中笔者发现增值税退（免）税的三个基本政策中,学生理解的难点和重点应该是第一个“免税并退税”的政策,特别是其中按退税率计算退税的讲解,是学生很难理解的一点.可以这样看：
在引导学生理解退税这个概念时应注意分析退税的原因,给予退税是由于货物出口前在国内承担了增值税的税负.通过以下示列图1、2可以看到一种情况是针对生产企业（产品可出口也可内销）,当生产企业外购原材料或劳务等生产出产品后,再将其产出的产品销往国外出口时,在货物的出口环节给予免征增值税,但同时还可以对在国内购进环节所承担的增值税税负按退税率计算给予退税.另一种情况是对有出口经营权的外贸企业收购货物出口,依然是免征出口环节的增值税,对于在国内购进环节所承担的增值税税负可以按退税率计算退税.示列图1、2如下：
（1）生产企业
二、增值税退（免）税计算
目前我国增值税出口退税的计算方法主要有两种：一种是“免、抵、退”的计算办法,主要适用于生产企业,另一种是“先征后退”的计算办法,主要适用于外贸企业.其中采用“免、抵、退”的办法计算退（免）税则是学生最难理解和掌握的部分,在许多税法教材中针对这一计算通常都会给出很多非常繁琐的计算步骤,因此如何简化这些繁琐的计算公式,让学生在理解的基础上学会应用计算就显得非常重要.
（一）“免、抵、退”税的计算（生产企业）
通过图1会发现,针对出口货物的生产企业而言其既有内销货物也有外销出口货物.在内销时其需要缴纳增值税（内销销项税额一内销进项税额）,外销出口时又要退税,所以为了简化工作流程我国采用“免、抵、退”的方式来计算其退税额.“免”即免征货物出口环节的增值税；“抵”即货物出口前在国内所承担的增值税进项税额可以先抵顶内销货物应该缴纳的增值税税额；“退”若当月出口货物在国内所承担的增值税进项税额大于当月内销部分的应纳增值税税额,对于未抵顶完的部分就给予退税.具体计算可以简化为三组公式：（授课时需要提醒学生注意两个问题：一是增值税退税率低于征税率,二是出口企业有无免税购进原材料的情况）.
第一组：免、剔、抵
当期应纳税额等于当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣的税额）
剔出的金额（当期不得免征和抵扣的税额）等于（外销额FOB-免税购进原材料价格）×（征税率-退税率）
注：1.当期销项税额为内销部分销项,外销免税.2.当期进项税额包括内销进项和外销进项.3.由增值税退税率低于征税率,所以需要从外销进项当中踢出当期不得免征和抵扣的税额（退税率低于征税率而不给予退税的部分）.4.当期应纳税额≥0时,出口免抵退税额全部抵减内销应纳税,不用退税；当期应纳税额<0时,为当期期末留抵税额,出口免抵退税额未抵减或没有全部抵减内销应纳税,需要退税.
第二组：计算免抵退税总额（最高限额）
免抵退税额等于（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率
注：当期应纳税额<0时,需要计算出免抵退税额来与当期期末留抵税额进行比较分析,以确定应退税额和免抵税额.
第三组：确定应退税额和免抵税额
①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时
当期应退税额等于当期期末留抵税额
当期免抵税额等于当期免抵退税额-当期应退税额
②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时
当期应退税额等于当期免抵退税额
当期免抵税额等于0
注：比较当期期末留抵税额和当期免抵退税额,二者中谁小谁就为当期应退税额.
税法教学论文参考资料：
结论：税法教学中增值税出口货物退（免）税为适合税法教学论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关税法教学视频开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
