原创《营改增对旅游业影响》：本论文为您写旅游业毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
税类因其计税依据、税率、抵扣标准等不同,加之牵扯到各项流转税之间的勾稽关系,因而和之相关的研究、探讨由来已久.营改增一事由最初的试点至当下的全国范围内推行,意义颇为深远,营业税改增值税不仅涉及企业财税账务处理,从深远角度看又将影响企业战略管理,笔者将着重探讨营改增对旅游业的影响.
营改增 旅游业 企业战略
營改增之前的税收情况
营改增以前,由2014年旅游业统计年鉴部分数据可知,旅行企业全年所缴营业税税额占其营业收入的比例不少于4%,营改增后该比例是增是降有待进一步研究；旅游景区所缴税额占收入比大约为3.7%,营改增后由于抵扣项的减少,该比例可能会提高1-2个百分点；而和旅游业息息相关的饭店该比例不低于5.5%,营改增后比例大约会降低1-2个百分点,即是减轻了税负.就旅游行业总体税负而言,利用增值税“层层抵扣”原则消除营业税的重复征收问题在一定程度上发挥了效果.
营改增对旅行企业税务的主要影响
（1）税率改变前后的影响
1.税种变化所带来的影响
旅游行业因其经营性质的灵活性和多样性,加之近年来市场发展之快,变化之大,行业内企业规模参差不齐,业务种类繁多.营改增之前不考虑企业规模,无论经营业务性质,不论业务量大小,统一以5%的税率就应纳税额征收营业税.营业税乃不可抵扣之税,处于中上游的企业因其资本不薄且业务收入不低尚可维持且有盈余运作,奈何中下游企业本身家底不足,盈余资金无法和上游企业相比,大有恶性循环、越比越不敌的趋势.而营业税改为增值税后,增值税属可抵扣税,且增值税以纳税人应纳税销售额大小根据一定标准划分为一般纳税人和小规模纳税人,税法条例洋洋洒洒近一页,实务中纳税人身份则几乎是企业规模的一个划分,针对不同的纳税人身份有不同的征收措施.就税收实务而言,对增值税一般纳税人比之于小规模纳税人而言是苛刻许多.
2.税率变化所带来的影响
营改增前旅游业不论企业规模大小,营业税税率一律为5%；营改增之后以纳税人身份为界限,统一规定,旅游业一般纳税人增值税税率为6%,小规模纳税人为3%.如前所述,增值税和营业税最大的不同点不在于税率高低,而是增值税将纳税人的身份进行了划分,分别管理.旅游行业中规模较大企业,准确而言是上游企业,其经营业务所缴税率增加了1个百分点,中下游企业的税率则降低了2个百分点.由此可知上游企业税负微增,下游企业税负略降.
3.其他影响
旅游涉及行业众多,对一个地区的经济拉动效力是巨大的.在“全域旅游”背景下,营改增的实施,会使旅游业各环节管理模式、价值流向重构.一方面,旅游企业若是抓住此机遇极有可能带动其他行业的发展,业务做大、税负相对下降的同时拉动了就业也为国家财政出了一份贡献.另一方面,营业税征收条例较为标准,减免情况、特殊情况较少,相比之下增值税征收条例、方法更为复杂,且减免条例更多,也为企业提供了一种新的纳税筹划思路.
（2）计税依据的改变
从上述可知,营改增仅就税率方面是直接降低了税负,但结合财税[2016]36号文,便会觉得意义不大.营改增后,旅游业应纳税额的可抵扣成本中较之前多一项“签证费”,即是说可抵扣成本的范围扩大.但结合企业具体情况,“签证费”涉及跨国业务,一般的中小型企业难以开展不说,另一方面可扣除项目的确认标准进一步严格化.
计证营业税下的营业额可扣减项目包括住宿、餐饮、交通、门票等等,在财税实务中企业可操纵空间较大；营改增后,增值税因税务系统、税务认证等原因直接缩小了企业操纵空间.且对旅游企业而言,住宿、餐饮是顾客的主要支出之一,然而国家目前规定住宿费可抵扣进项税额,但餐饮费不可抵扣,且在某种程度上取得增值税专用 也不是很简单的事.对国家而言是进一步规范了税务程序,防止企业偷税漏税；对中小企业而言抵扣项目的增加如同鸡肋,抵扣项目的确认标准加大不免直接缩减了企业纳税筹划空间.
（3）扣减项目的改变
营业税计证原则下的计税过程如前所述,营改增后由于增值税的计证基础是应纳税销售额,而应纳税销售额中已扣减了可抵扣项目,增值税本质是“层层抵扣”,因而可抵扣项目的增值税进项税额便不得抵扣企业的销项税额.就税种理论分析而言,该项规定实是合情合理,无可厚非,但于实务中,一方面抵扣项目的认定标准进一步规划,另一方面增值税 的取得不易.
旅游企业主要涉及到诸如飞机、火车、高铁类的交通支出、住宿支出以及门票支出,在实务中增值税 只有汽车公司及正常酒店可开具,但这两项在企业支出中占比不大.大多支出项目只能取得普通 ,有些甚至没有 .由此企业处于一个尴尬的位置,一方面抵扣额的确认标准严格化,可能实际支出额高于了实际抵扣额；另一方面可抵扣进项税额也受影响.多数情况下,就企业而言,税率百分点的降低带来的好处不及于营改增后财税处理致使实交税额增加的坏处.
营改增后旅游企业财务部门实际操作中存在的问题
（1）抵扣凭证是否能取得
旅游行业处于市场营销学中市场五大作用力的中枢位置,即是说牵连着上游供应商和下游消费者.营改增后抵扣凭证得向下游索取,但营业税纳税人和小规模纳税人无法开具增值税专用 ,将会导致抵扣困难,增加税负.
（2）自身是否能提供抵扣凭证
这和上点对应,如果客户多数为增值税纳税人,营改增后客户购买应税服务能够抵扣进项税额.旅游企业若是能提供增值税专用 ,既能在竞争对手中脱颖而出,也能为自身的经营管理制造更大的空间.反之将导致业务数量减少,引发不良循环.
（3）会计处理中收入和成本的确认
旅游企业提供服务大多是以游景区、观看文体表演等隐性不具有实物形态的服务为主,因此部分收入难以确定.由于营改增后将会大幅度加大税务系统对征税收税的控制,在一定程度上会使旅游企业收入下降.收入下降的幅度超过成本下降幅度时将会造成利润的骤减,由于增值税的计税基础是营业额,因而利润下降的同时税负增加.此外,营改增前营业税将会计入利润表上“营业税金及附加”科目,营改增后增值税将单独反映在资产负债表中,造成了对利润的不实反映.
旅游业论文参考资料：
结论：营改增对旅游业影响为关于对不知道怎么写旅游业论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文旅游业行业分析论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
