原创《特殊普通合伙制册会计师职业责任保险机遇》：这是一篇与合伙制论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
【摘 要】注册会计师职业责任保险对会计师事务所的发展有着提供合理保障、促进审计诚信、保护被审计人、吸引业务和人才的积极意义.但我国注册会计师职业责任保险的发展水平较低.2014年我国相继发布文件支持注册会计师职业责任保险的发展,力图使保险公司提高产品质量,促进保险的供给.通过比较中美会计师事务所转制中的风险变化异同,本文指出随着我国的大中型会计师事务所逐步完成由有限责任公司制向特殊普通合伙制的转制,面临的审计风险上升,对保险的需求可能也将进入上升的轨道.在此背景下,我国的注册会计师职业责任保险可能将迎来难得的发展机遇.
【关键词】注册会计师职业责任保险 特殊普通合伙制 会计师事务所 审计风险
一、引言
自2014年1月美国证交会（SEC）宣布暂停“四大”会计师事务所中国成员所执业资质以来,我国会计师事务所的审计风险引起了公众的极大关注.而注册会计师职业责任保险（Professional Liability Insurance for CPA）作为职业责任保险的一种,承保以审计风险为主的注册会计师执业风险,有助于应对中国会计师事务所面临的诚信危机.一方面,注册会计师职业责任保险是国际保险市场的重要险种,但在我国保险市场却发展水平较低,仍有很大的发展空间.2014年7月9日,国务院常务会议提出加快发展现代保险服务业.同年8月13日,《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见》正式公布,要求“发挥保险风险管理功能,完善社会治理体系”,并明确提出加快发展各类职业责任保险产品,充分发挥其在事前风险预防、事中风险控制、事后理赔服务等方面的功能作用.随后,财政部、保监会共同发布《会计师事务所职业责任保险暂行办法（征求意见稿）》,表明注册会计师职业责任保险在我国正逐渐获得更多的重视.
另一方面,我国会计师事务所的组织形式经历了自有限责任公司制向特殊普通合伙制转型的浪潮,在促进审计诚信进步的同时也令事务所突然暴露在了更大的风险下.在此环境下,充分发挥注册会计师职业责任保险的风险控制职能,促进审计行业、保险行业的共同发展就显得尤为重要和迫切.注册会计师职业责任保险市场的需求和供给同时增长,意味着该险种的发展将迎来重要的转机.
二、注册会计师职业责任保险作用和意义
(一)提供合理保障
注册会计师职业责任保险合同生效期内,被保险人如果因非故意行为导致过失、受到民事赔偿要求,保险人将行使代为抗辩的权利,指派律师为事务所辩护、协助庭外和解,承担由此导致的赔偿责任、诉讼费用和其他用来弥补过失的费用.（Anderson S和Wolfe J,2002）对1996—2001年美国会计师协会职业责任保险计划的数据进行了分析,指出在美国CNA保险公司承保的22 000个会计师事务所所受的诉讼当中,有5%是虚构利润一类的财务欺诈诉讼,这些财务欺诈（执业过失）诉讼的索赔金额往往非常巨大,会计师事务所需要采取购买职业责任保险等措施竭力避免这些可能导致巨额赔偿的诉讼的发生.对于处在发展期的事务所而言,购买职业责任保险可以降低成长期面临的高风险,让事务所能够尽可能地把全部的精力和资源投入到业务的扩展和完善中去.
(二)促进审计诚信
职业责任保险是影响诚信审计的重要因素（Schultz Jr J J和Gustavson S G,1978）.保险公司为了实现长期盈利,会挑选信誉较好、过失可能性较低的事务所承保,并给予其更优惠的保险费率和免赔条款（Casterella J R, Jensen K L和Knechel W R,2009）.一方面,诚信审计的事务所可以以低成本获得保险的保障,形成了一种对于其他事务所的优势,这弥补了会计师事务所放弃不诚信行为所能带来的违规收益的机会成本.另一方面,被保险人如果是以故意行为造成损失,保险人不承担理赔责任,这又提高了不诚信事务所的违规成本.因此,职业责任保险一定程度上可以遏制“劣币驱逐良币”,促进审计市场的良性发展.
（Schaefer J和Zimmer M,2011）通过对印第安纳注册会计师协会（ICPAS）1994年的调查数据分析认为,大型事务所相对小型事务所更可能购买保险.这说明事务所在发展到一定阶段、积累了良好信誉之后购买职业责任保险的动机会明显提升,在一定程度上支持了本文的观点.
(三)保护被审计人
从被审计人的角度看,职业责任保险也是一种有效的风险转移机制,购买保险前原本由审计人、被审计人双方共担的审计风险在很大程度上被转移到了保险人方面.当审计事故发生以后,事务所作为过错的一方往往因无力支付巨额的赔偿金而选择破产清算,这就造成了被审计人所面临的审计人赔偿能力风险.这种赔偿能力风险使得被审计人在审计事故中遭受的重大损失无法得到有效补偿,是一种较为重大的风险.而如果会计师事务所得到了职业责任保险的保障,就可以令保险公司承担赔偿金的给付责任.保险公司通过大数法则建立专门的保险基金用于注册会计师职业责任保险的理赔,一旦确实发生保险事故,其基本是没有赔付能力风险的.
由此一来,凡是购买了职业责任保险的会计师事务所,作为审计人的风险是更小的,购买其提供的审计服务是更为安全可信的.必须指出的是,一个事务所购买保险和否,是难以立即对其诚信品牌产生效果的.然而,职业责任保险的推广可以成为会计师事务所诚信品牌建设的一种制度保障：短期可在诚信危机发生时增强被审计人对于整个审计市场的信心,长期可为市场降低审计风险的同时增强竞争力.
(四)吸引业务和人才
（Radin A J和Goldwasser D L,2011）分析了购买职业责任保险为事务所带来的优势,指出审计市场的客户们倾向于认为有保险保障的事务所更可靠,故更愿意在这里购买审计服务；同时有才能的年轻人认为有保险保障的事务所更稳定,更愿意在这里开始他们的职业生涯.
合伙制论文参考资料：
结论：特殊普通合伙制册会计师职业责任保险机遇为大学硕士与本科合伙制毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写合伙制企业方面论文范文。
