原创《论资产减值准备利润操纵问题》：本文关于减值准备论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
[摘 要]资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值,说明此时资产发生了减值,应当立即确认资产減值损失.会计准则中对资产有明确的定义,资产会给企业带来未来经济利益的流入,若资产带来的经济利益低于其账面价值,再以其账面价值在资产负债表中确认则并不合适,因为会导致企业资产的虚增和利润的虚增.
[关键词]资产减值；资产减值准备；企业利润操纵
1 资产减值迹象及减值准备
说到资产减值准备,就不得不提减值迹象和减值测试.实际情况中,一般会有明显的减值迹象来表明资产减值的发生,比如说企业所在环境发生重大科技变革、市场变化和相关法律法规的变更等；市场投资收益率的变化会影响资产使用价值的折现的计算；固定资产产生其经济效益的过程中有明显的老化和有形损坏等.但是由于有些无形资产的使用寿命无法确认,包括企业合并时产生的商誉,不论是否有减值迹象都需要定期对其进行减值测试,以便及时计提减值准备,确认损失.
计提资产减值准备及确认资产减值损失是会计在历史成本模式下提高会计信息相关性的重要行为,可以保证企业相关财务信息的真实性、完整性和可比性,也可以避免因未计提减值准备而导致的资产的虚增和企业利润的虚增,使资产负债表可以给企业的利益相关者提供更加准确客观的信息来反映企业资产的公允价值和财务状况,同时对规范市场信息行为,保护广大投资者尤其是中小股东的切身利益具有重要的作用.
2 资产减值准备和利润操纵
理论上企业的资产减值损失需要及时确认和计量,但是资产减值损失的计量和转回在很大程度上是被其公允价值和现值所决定的,这不仅会影响到资产负债表中总资产和累计折旧等,还会影响到企业利润表中当期利润,显然给企图操纵企业盈余水平的人创造了舞弊的机会.同时,即使资产的公允价值和现值可以可靠计量,在实际操作中会计人员的主观判断仍然会对资产减值的确认和计量产生一定影响,这就使得可以人为地提前或延迟一些可控损益项目的确认时间,在不同会计期间转移以此来操纵利润.
上市公司利用资产减值准备操纵利润的主要方式有：
一般情况下企业会在年末编制资产负债表时,对资产作一次性资产减值的处理,企业可能会选择对其自身利益更有利的报告时点,对减值准备的计提偏多或偏少来人为调控会计利润,使当期利润被低估或高估；
企业还可以更改使用的关于资产减值的会计估计,调整其资产减值准备的计提比例,换用其他的资产公允价值和现值的计量方法,这些都具有一定的主观性,可以影响到资产减值准备的计提和当期利润；
还有一些较为具体的操纵方式,比如集团企业发生内部往来时是否计提准备,固定资产和无形资产损失的转回,应收账款计提坏账准备的比例等,很有可能会对企业的损益有显著影响.
3 资产减值准备相关法规的发展
从2001年1月1日起,我国《企业会计制度》和《企业会计准则》做出了新的规定,企业应当定期或者至少每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计可能发生的损失,对可能发生各项资产损失计提减值准备.2006年新颁布的第8号资产减值准则中,添加了对实物操作的具体修订,最大的变化是做出了一些明确的限制：确认资产减值损失后,减值损失不得转回,该规定对除金融工具外的非流动资产适用,改变了之前固定资产或无形资产等在计提减值准备后可以再次转回的情况,实际上这样可以有效缩减企业通过计提减值准备这一方式来成功操纵利润的可能性.
新准则和旧准则相比,改变了资产减值测试的频率,新准则规定企业需在每个会计期间期末时对各项资产进行检查,是否有减值迹象表明需要及时计提减值准备和确认损失.但是未能确定使用寿命的无形资产,以及企业合并时产生的商誉不论是否有减值迹象,都需要在每个会计期末时进行减值测试.
新准则提出了新的概念——资产组,并做了较为具体的操作规定.我们所提到的资产应该包括单项资产和资产组,当某单项资产产生的未来经济效益的流入不能完全独立于其它资产或者资产组时,或者当单项资产的可收回金额不容易独立估量时,不应该继续确认单项资产的可回收金额,而应该计量该单项资产所属资产组的可回收金额,确认整个资产组的减值损失.
不得不说新准则的提出确实弥补了旧准则的一些疏漏,使资产减值时的确认和计量过程中减少了一些舞弊的机会,但是在实践过程中也同样存在一些问题值得我们思考.比如说资产组的概念,公司可能会对不同资产组的界定标准有模糊的认识,不同的分类标准也会使该信息缺乏可比性和相关性；还有对资产减值损失不可转回的限制规定,虽然避免了本期利润水平的虚增,但是却无法完全体现资产的真实价值.
4 总结及建议
合理计提减值准备,使企业财务报表中的信息更加真实地反映企业利润水平,避免虚假信息影响现存投资者及潜在投资者的决策.为了最大化的控制人为操纵利润的发生,除按照会计准则中计量和披露公允价值和现值外,还应和其他控制措施相配合.对此有如下建议：
4.1 企业应当完善管理体制,建立预算编制体系,因为可收回金额的计量需要和之相适应的 流量预算管理水平；同时建立企业所需的资产评估及价值信息的数据库,利用互联网技术及时积累和更新所需资产信息,使资产减值时的价值评估更接近其市场价值.
4.2 及时更新会计人员的专业知识,提高其职业判断能力.资产减值准备的计提、折现率的选择、未来 流量的预测等都需要会计人员的专业判断能力以保证计提减值准备的合理性.
4.3 加强对资产减值准备计提的审计.在审计过程中,审计负责人员应提前做好完备的和分工明确的审计计划,使小组成员明确对各项减值准备的具体审计程序,来遏制企业利用资产减值准备进行利润操纵,以应有的职业谨慎态度来审计资产减值准备,获得充分、适当的审计证据.
综上,企业必须完善其会计制度,加强会计人员的培训和持续职业技能的提升,规范和细化资产减值确认和减值损失计量的标准,加强内审对有关部门的独立监督.只有这样,才能有效控制和削减企业利用资产减值准备进行利润操纵的可能性.
参考文献：
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[2]祝伯红.浅谈资产减值会计和企业利润操纵[J]. 北方经贸, 2003（4）：95-96
[3]毛新述,戴德明,姚淑瑜.资产减值会计计量问题研究[J].会计研究, 2005（10）：35-41.
作者简介：
武艺（1995—）,女,汉族,山西省太原市,本科,单位四川大学.
减值准备论文参考资料：
结论：论资产减值准备利润操纵问题为关于本文可作为减值准备方面的大学硕士与本科毕业论文减值准备属于什么科目论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
