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如果说,成本决策管理作为管理会计的关键领域,至今尚无一个框架或者指南,似乎让人难以置信.然而,此类问题的确尚未得到一个完美的解决方案,争论仍在继续,甚至管理会计师们,在究竟使用哪种方法计量和报告成本的问题上依然没有一致的看法.
基于此背景,美国管理会计师协会（IMA）董事会主席、决策成本概念框架工作组主席Larry R.White提出了一种新的、系统性成本计算和决策应用方法?—决策成本法概念框架,包括原则、概念和约束条件等标准体系,以解决当前悬而未决的问题.日前,Larry先生到访中国,同国家外国专家局培训中心、上海国家会计学院、北京国家会计学院、中国成本研究会等专业机构在北京、上海、苏州等地举办多场专题讲座,介绍了决策成本法概念框架的应用.
◎必要性
寻求最优的成本方法是近几十年来的趋势,依次从传统标准成本法,到作业成本法、产出成本法、德国成本核算法、资源消耗会计、精益会计等.然而,种类繁多的成本计算方法常常令决策者无所适从,不知如何下手.
一方面,众多的成本计算方法或成本计算方案之间界限模糊,迄今尚未有一个可供各类组织机构立足的基础,来判断如何选择最好或者最适当的方法来计量和报告管理决策中的成本；另一方面,针对外部使用者对外报告的成本信息有别于应用于内部决策的成本信息.概念上的误解导致了在实务上严重忽略或者扭曲了内部决策所需要的成本信息.所以,为内部决策者所需要的成本信息的生成创建一个清晰的参照体系是非常有必要的.
Larry表示,管理会计的重点是由历史性报告（即曾经发生过什么）转变为预测性报告（即能够或者将会发生什么）,使得相关问题都复杂化了.除非运用框架所提供的可靠的指导原则,否则,历史性信息将被曲解和误读,预测也只能从一个具有不准确资源耗费比率的成本基础上进行,其结果将误导决策者.他在上海国家会计学院和IMA合办的论坛上指出,各个行业需要决策成本框架的一个重要原因是,目前在完全为决策层所做成本分析方面存在巨大的真空,当决策层需要指导,需要答案的时候,他们应该知道从哪里找寻这些答案.换句话说,管理者们需要一个更完备的成本信息,要解决其对各种成本法主张及其功能的困惑,就必须建立起一套合乎逻辑的框架来辅助人们合理地评价和使用这些成本法.
正如上海国家会计学院刘凤委副教授所言,如果董事会上每个决策都是正确的,每个人出差都可以坐头等舱,而不是盯着财务部去控制成本.这也正是决策成本法的价值所在.
◎双重性
“决策成本法概念框架是很前沿的方法论,在美国也是刚刚制定出来,目前还没有一个公司在成熟地采用这样一套框架.然而实际上,这个框架中的一些概念、原则已经在不同的公司中得到了很好的应用.”Larry介绍道.
决策成本法打破了现有企事业单位“就成本论成本”的管控思维,是一种用于组织内部使用并确保用于决策的成本信息能够反映组织的资源和经营特征的方法论.决策成本法概念框架的目的、原则、概念和约束条件将使整个组织中的管理会计师和管理者更好地利用成本信息,把它和整个组织更清晰地关联起来,并且在实现组织战略目标的过程中改善决策.其中,“目的”表示决策成本法要做什么,“原则”和概念是支撑“目的”的实现,“约束条件”则作为质量控制.其核心是因果关系原则（管理目标中的定量产出和为得到这些产出所消耗的投入数量之间的关系）以及类推关系原则（利用因果关系来推断过去或将来的动因或结果）.
Larry从组织结构、经营特点和资源利用等关系入手,深入分析了决策成本动因和后果和决策管理的关系；以流程为载体,深入分析了作业和资源利用和决策管理的关系,为企事业单位运用成本管理手段制约决策权力和管控运营提供了富有洞察力的框架和实战技能.也就是说,这正和中国实务上关于财权和事权相结合、成本指标和技术经济指标相结合、成本管理和业务活动相结合等主张不谋而合,在某种意义上,或将大大提高中国企业、行政事业单位的成本管控水平.
◎功能性
决策成本法可以为组织机构的经济资源利用提供一种货币反映,并帮助管理者了解组织机构的过去、现在和将来的经济活动中的因果关系.它协助管理者分析和决策,最优地实现组织的战略目标,进而显著改善成本决策管理现状.然而,值得注意的是,“和外部报告更加注重规则和标准不同,决策成本法概念框架针对的是企业内部决策.”Larry表示,框架关注的是企业在进行内部决策时,可以利用该框架中的原则、概念和约束条件客观地评价各种成本法及其运用的前提条件,同时,框架还可以回答比如“哪些原则和概念能最好地反映一个组织的资源和经营的状态”、“各级管理者和员工的经济决策所导致的产出如何消耗资源”等问题.
“对于决策成本概念框架来讲,第一原则是因果关系,它的主要使用者是企业内部的经理人,而外部报告的主要使用者是企业外部的投资者/股东.”在他看来,决策成本法框架可以从两方面为企业提供一个相对准确的成本信息：第一,它提供能够让企业内部的经理（运营经理而非财务经理）看得懂的信息,包括资源、生产力等成本信息；第二,这些成本信息,无论是在营销、业务单元还是销售过程中的成本都是可以确定的,是可以管理的,企业内部各个层级的经理能够通过框架更有效率地实现目标,为企业创造出更大的组织价值.
此外,和企业外部报告不同,企业会被要求在报告期限内去满足短期目标,决策成本的内部信息不受时间限制,允许企业从战略上考虑在一个长期的跨度下,企业的目标需要如何通过运营等来匹配,进而提高企业的绩效.
可以说,由决策成本法概念框架生成的成本信息是关于未来的,而不像对外报告的成本信息是关于历史的.Larry进一步表示,企业可以利用本框架来明确自己需要哪种成本方法,也可以比照本框架中的原则、概念和约束条件的客观标准来评价每种成本方法,这将减少实施粗劣成本方法的系统风险.那么,对于企业而言,如何通过决策成本法概念框架找到适合自身的成本计算方法?“首先企业需要将框架中的概念和自身的目标相结合,进行重要性排序,识别出企业的需求,再据此选取适当的方法和工具.除此之外,决策成本框架对于公司文化、领导力、公司的办公室政治等框架使用中需要具备的软性技能,都有相应的阐述.”他表示.
最后,Larry提醒道,企业在使用决策成本概念框架时,应避免走入的一个误区是,即便企业有这样前沿的想法,但从旧的传统的观念完全走出来仍非易事.比如企业对冗余资源的态度表现就不同,“按照旧的观念来讲,企业的财务主管不愿意承认企业是有闲置资源的,这算是一大忌.然而,实施决策成本概念框架的时候,首先就是要识别出那些闲置资源,这样公司才能以此为依据,结合企业的战略,作出最佳决策.”他强调,这和旧有的观念不同,不要拒绝承认存在闲置资源,只有先发现,才能有更好的利用.
成本法论文参考资料：
结论：决策成本法新生为适合不知如何写成本法方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于什么是成本法论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
