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《基于决策有用性企业收购合并会计报表改进》：本论文为免费优秀的关于合并会计报表论文范文资料，可用于相关论文写作参考。

摘要：本文首先对新会计准则下企业收购合并会计报表编制的变化和影响进行了详细的说明,通过案例论述了当前企业收购合并会计报表编制的意义,提出了基于决策有用性的企业收购合并会计报表改进措施,包括改进企业合并会计方法、明确合并范围的计算方法,最后提出了相关配套措施.

关键词：新会计准则；合并会计报表；收购；京隆发电公司

财政部2006年2月15日发布的38个具体会计准则中,合并会计报表的编制原则、范围及编制方法按财政部《企业会计准则―基本准则》和38项具体准则、《企业会计准则应用指南》、《企业会计制度》中对合并报表的有关规定执行.同时通过对合并报表各种指标增减变化的分析,可以揭示企业在收购方面存在的问题,并为决策提供重要的依据,提高决策有用性.但是现行的会计报表分析指标存在一些缺陷,笔者认为有必要对其进行适当的改进.本文为此从理论和实践上探讨了基于决策有用性的企业收购合并会计报表改进思考.

一、新会计准则实施对企业合并会计报表编制的影响

企业合并会计报表报表的主表包括资产负债表、利润表、流量表和所有者权益变动表.在新会计准则实施中,编制资产负债表,要注意表内“期末余额”有关指标以企业年终财务会计决算有关指标填列；表内“年初余额”有关指标根据企业（单位）上年度财务会计决算中资产负债表的“期末余额”结合本年度调整数填列；企业应根据编制说明要求填列表中各项指标,编制说明中未作解释的内容,以所执行的新企业会计准则、企业会计制度等为依据；企业集团下属金融企业,执行金融企业会计制度或新企业会计准则的,填报有关金融企业项目. 利润表反映企业全年收入、费用、支出及净损益情况,因此,企业应根据损益类账户及其有关明细账户的上年全年累计实际发生数和本年累计实际发生数分析填列.如果上年度利润表和本年度该表的项目名称和内容不相一致,应按本年度口径调整后填列；“少数股东损益”及“归属于少数股东的综合收益总额”仅由编制合并会计报表的集团企业填报；企业应根据编制说明要求填列表中各项指标, 编制说明中未作解释的内容以目前所执行的企业会计准则和企业会计制度等为依据. 流量表反映企业一定会计期间内有关和等价物的流入和流出的信息,企业采用直接法报告经营活动的流量时,有关流量的信息可以从会计记录中直接获得,也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上,通过调整存货和经营性应收应付项目的变动,以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得；企业应根据编制说明要求填列表中各项指标,编制说明中未作解释的内容以企业会计准则和企业会计制度为准；企业应当采用间接法在附注中披露将净利润调节为经营活动流量的信息；企业集团下属金融企业执行金融企业会计制度或新企业会计准则的,有关金融项目按照科目性质填入. 所有者权益变动表是反映企业2009年度所有者权益（或股东权益）的增减变动情况,因此,单户报表表内各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存股”、“专项储备”、“盈余公积”、“利润分配” 等科目本年和上年的年初余额、年末余额、当年发生额等分析填列.编制合并会计报表的企业,应按照合并报表口径填报本表中的有关项目.

二、当前企业收购合并会计报表编制的意义

为从根本上解决京隆发电亏损问题,京隆发电公司2*600MW机组拟由蒙西网改为直接接入京津唐电网运行,由于京津唐电网和蒙西电网之间存在着电价区域差别,因此可彻底解决京隆发电亏损问题.同时,内蒙古电力提出京隆发电并入京津唐电网须重组华宁热电,而在评估日,华宁热电资产负债表显示其净资产为负,负债总额高达20亿,且多为流动负债,而企业流动资产所占比例相对较小,资产大都体现在固定资产及无形资产上.但由于决策考虑,决定收购华宁热电作为京隆公司的子公司并入合并报表范围,持股比例80％,整体反应财务状况和经营成果.为此合理进行收购合并会计报表编制和处理意义重大.

三、基于决策有用性的企业收购合并会计报表改进措施

(一)改进企业合并会计方法

实际经济生活中,由于投资或经营决策失误,子公司所有者权益为负数现象已不在少数.所有者权益为负数的子公司,己陷入资不抵债的困境,在通常情况下,应予以终止经营,破产清算.但在我国,资不抵债并不一定意味着破产清算.特别是一些子公司己经出现超额亏损,母公司对其长期股权投资账户己降到零,然而由于一些特殊原因,集团并不准备宣告该子公司破产,还决定继续经营下去,则母公司仍然对其拥有控制权,所以,在这种情况下,超额亏损的子公司要纳入集团合并会计报表的合并范围.通常,考虑到这种超额亏损的子公司可能是重要的原材料供应商、经销商或配套厂家,或者具有“壳资源”重组价值,或者一些政策上的原因,迫使母公司倾其全力支撑这类子公司持续经营.

从本案例中,可以看到华宁热电目前虽然资不抵债,但是公司还将持续经营,所以华宁热电依然需要纳入京隆发电公司合并会计报表的合并范围.而目前来看,又涉及收购的华宁热电目前已经是负资产,针对这一特例,合并报表如何处理,在合并日,笔者认为应做如下抵消分录：

因华宁热电评估增值,应先调整增值额华宁热电应先做如下分录

调整增值额

借：其他非流动资产19589

贷：资本公积19589

增值额摊销

借：管理费用687

贷：其他流动资产687

合并报表底稿中,应先考虑权益法调整长期股权投资

借：长期股权投资-2197

贷：投资收益-2197

借：实收资本24000

资本公积19000

未分配利润-96692

商誉56235

贷：长期股权投资13153

少数股东权益 -10610

利润表抵消

借：投资收益 -2198

少数股东权益 -549

年初未分配利润 -93945

贷：未分配利润-96692

对这种资不抵债的子公司的报表进行合并,关键问题在于如何处理该公司的超额亏损,即子公司净资产亏空超过股东投资的金额.这一问题源于母公司对资不抵债子公司的长期股权投资只减记至零,导致母公司的长期股权投资和子公司净资产亏空缺乏对应关系.唯一涉及这方面的是财政部财会函(1999)10号《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》.按照该复函,在合并资不抵债子公司的报表时,应当增设“未确认的投资损失”这一科目,以反映母公司尚未确认的对子公司超额亏损的分担额.

(二)明确合并范围的计算方法

母公司对该子公司提供了债务担保或其他财务承诺.规范的方法是要求公司在其财务会计报告中充分披露对超额亏损子公司纳入合并报表的理由：包括对其亏损原因的分析、持续经营能力的判断,母公司对其是否存在承担的额外义务及大额债权情况.对不具有持续经营能力的超额亏损公司不能予以合并,以防止利用合并报表达到操纵利润的目的.从谨慎性原则出发,母公司对该类子公司存在有债务担保、其他财务承诺事项或大额债权时,应根据或有事项准则的要求,充分估计存在损失的可能性,通过“预计负债”方式使该超额亏损子公司的亏损对母公司、合并净利润的影响得以充分体现.

四、基于决策有用性的企业收购合并会计报表改进配套措施

(一)加强对会计从业人员的业务培训

加强对企业会计从业人员的业务培训,是保证新会计准则有效实施最基础的环节.委托经验丰富的的教师授课,根据工作领域的不同,采用不同的教案和授课方法,主要学习《企业内部控制规范》和《新编行政事业单位会计实务》等财务课程.对会计从业资格和继续教育培训情况进行经常性督查,增强会计人员持证上岗和参加继续教育意识,为继续教育培训工作创造有利条件.通过继续教育学习,加强财会队伍建设,提高财会队伍的综合素质,转变观念,创建长效机制.对行政事业类和企业类实行分班教学、分类施教,确保培训质量和针对性.

（二）及时出台相关的审计实务公告

新会计准则对公允价值的全面引入,势必会加大由国家认可的评估机构对企业计量的公允价值的真实性做出职业判断的需求.比如实物资产和发电权价值是华宁热电的两大核心资产,掌握好两者,华宁热电的实际价值就会得到充分反映.因此,对两者审计方法、审计方式等内容的研究,还应继续深入.只有这样,才能维护国有资产安全,维护资源收益完整,确保国家和人民的利益不受损失.

总之,京隆发电公司和华宁热电收购业务因涉及收购日即为负资产的情况,情况较为特殊,也是一门实务性比较强的事件,需要理论和实践的紧密结合,我们还需要进一步加强研究,从而建立一套完整的基于决策有用性的企业收购合并会计报表改进体系.

参考文献：

[1]卢静.新合并会计报表编制的特点分析[J].会计之友,2009;10

[2]张宝清.会计报表分析中存在的问题及改进方法[J].当代经济,2011;11

[3]张荣海.合并会计报表的局限性及其改进措施[J].会计之友,2009;5

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