原创《风险防范视角农场*业务纳税筹划策略》：本论文为免费优秀的关于纳税筹划论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
摘 要：针对农场履行为家庭农场*生产资料和农业物质装备业务服务中,因会计核算差错遗留纳税风险并已给农场造成巨额经济损失的客观现实,结合会计准则和增值税法律制度规定以及实地调研案例,采用归纳总结、逻辑推理、判断分析等方法,描述了国有农场*农资装备业务的特征,介绍了农场*业务核算的政策依据,深入地剖析了农场*业务核算中出现纳税风险表现及危害,并探索了农场*生资装备业务核算的纳税筹划策略.
关键词：农场生资设备；*业务核算；会计风险
作为国家投资开垦建立的农业生产组织,各类农场均统一执行《农业企业会计核算办法》 （财会[2004]5号） .由于农业会计的核算对象、方位和方法有限,加之农场直接从事农林牧渔业生产经营活动免交增值税和企业所得税.所以,农场会计对特殊经济业务核算是否涉及税务问题以及可能隐藏的纳税风险缺乏必要的专业认识.特别是农场经常发生为场内土地承包户及其他农场采购生产资料＼农业生产设备和物资装备业务（以下简称“生资装备*业务”）,因缺乏必要的纳税筹划,会计盲目核算,由此产生严重纳税风险,给农场造成很多不应有的经济损失.因此,研究农场生子装备业务纳税筹划,对指导全国垦区农场及农业企业会计核算实践,具有十分重要的现实意义.
一、农场生资装备*业务概述
(一)农场生资装备*业务形成的背景
农场实行土地承包经营后,原“农工”家庭为单位承包大量土地成为独立经营主体——“家庭农场”,他们在农场领导和管理下独立生产经营.这样,在农垦系统形成了“大农场套小农场”的“双重经营体制”.为避免家庭农场零星、分散采购高成本和易发质量风险危害,农场实行统一采购生资装备；此外,还有偏远和贫困农场委托采购以及上级主管局指定农场*等情况发生.由于农场集中采购成本低、风险小,家庭农场普遍高度信任,使*业务成为农场常态化服务内容,并逐步发展为农场革除农业集体生产功能后新的经济增长点.
(二)农场生资装备*业务的特点
农场*业务具有全面性、集中性和效益性等显著特征.全面性,即家庭农场生产经营所需种子、农药、肥料等生资和燃料、农机、机具、配（备）件、作业信息化工具和装置等物质装备,基本都交给农场*；集中性,指农场汇总全场范围需求后,集中招标并实施大批次采购,有时一次标的额超过亿元规模；效益性,有两层含义,一是通过集中采购降低成本增强生资质量而提高了农场整体经济效益提升；二是农场通常对部分生资如进口肥料等在保证低于国内市价前提下适度加价,农场从中取得适当利益回报,充实管理经费.
二、农场*业务核算的纳税风险
1.生资装备*业务核算中纳税风险表现
夯实会计基础,规范会计操作,依法正确核算经济业务,确保企业不错计错纳税,被称为纳税筹划的“保底线”.调查发现,由于农场会计力量不够充足,加之企业会计准则没能明确规定*业务核算科目和办法,农场会计按照个人职业经验进行处理的现象特别普遍,核算操作五花八门.有些农场在“主营业务收入”科目下除设置“土地承包费收入”外,还设有“生资销售收入”明细科目,用于核算农场交回*物资款的“销售收入”；有些农场则在“其他业务收入”名下设置“*手续费收入”、“*代销物资收入”等,进行对家庭农场回笼资金业务的明细核算.在调查的64个农场中,几乎无人还记起《商业企业会计制度》规定的企业*业务核算条文内容.最为严重的,是农场会计将*业务按照企业自行采购业务核算,账面虽然没有体现收入的会计科目,但却能明显判断出存在购销生资装备的业务流程.也就是说,许多*业务本来没产生纳税义务,会计却无意间“制造”了税收,严重突破了纳税筹划的保底线.
2.生资装备*业务核算中纳税风险危害
任何风险都具有潜在危害性.而一旦风险暴露,就将变为无法挽回的现实损失.农场*生资装备业务核算存在的纳税风险同样不能例外.农场生资装备*业务核算工作中,会计不能准确识别和确认资金、资产归属,未合理使用反映财务事项的往来会计科目,特别是将反映经济交易活动的往来科目混用于财务事项,则会在不知不觉中枉生税收.如遇到税务审计查实,必然会遭受处罚.
例如,2014年2月,宝泉农场受帮扶对象银浪农场委托*农用物资设备12 200万元,其中*生资11600万元,农用水泵600万元；同时,宝泉农场为家庭农场采购生资12000万元.双方约定,宝泉农场*不加价,所有采购费用由管理局承担.银浪农场将款汇到宝泉农场账户,宝泉农场也向家庭农场收齐货款；宝泉农场按同供应商签订的协议支付资金23 200万元,货到后由保管员查验后暂存放在农场物资库；同时,通知银浪农场前来提货；宝泉农场将节约1000万元退还银浪农场.对此,宝泉农场会计核算如下.
2014年10月,驻农场国税局检查检查认定上述业务属于销售农资设备隐瞒收入偷增值税.农场会计辩解说该*业务分文没加价,有采购合同、 和银行传票为证.但税务人员依照会计账面处理业务性质判断,农场确实发生了以物资抵负债的视同销售行为.从宝泉农场会计账面记录所反映内容看,“预付账款”反映内容是企业为自己采购货物而预先支付货款的行为.所以,会计使用了该科目,就表明是宝泉农场“自购行为”.而随后发生的应付账款冲销,系用其“原材料”和待安装水泵出库来实现的,这使宝泉农场的生资设备购销行为得到了印证.况且,对小规模纳税人而言,增值税计税依据仅考虑实际销售额,是否存在货物加价增值,不影响增值税义务履行.所以,税务干部的定性没有任何问题,宝泉农场最终要求农场限期补缴增值税额6757281.55元 [23200万元÷（1+3%）×3%],并另加收滞纳金.
三、农场*业务纳税筹划依据和策略
(一)农场*业务纳税筹划的必要性
从国际经验看,保证纳税人依法履行纳税义务和降低纳税风险,是纳税筹划的基本出发点和根本使命.调查得知,农场对生资装备*业务的会计核算普遍存在严重的纳税风险.主要原因是农场没有设立专门的“纳税会计”岗位,农业生产相关经济业务均由农场设立的财务会计负责归集核算.即使在会计建设管理十分规范的黑龙江垦区,不论划归北大荒农业股份有限公司直属各子公司——上市农场,还是仍归属于省农垦总局领导和管理的“存续农场”,都认为农业是国家重点保护的弱势产业,已停征农业税,还免征增值税和企业所得税,农场几乎是块“无税净土”,设立纳税会计等于枉费人力物力财力.因此,大都没有设立具有纳税筹划和涉税经济业务核算双重功能的专职纳税会计.这样,农场经常发生的生资装备*业务核算,均交给财务会计负责,造成财务会计既要承担全场资金收支业务的原始凭证审核、记账凭证编录、相关账簿登记和报表绘制等繁杂的常规业务工作,还要同时负责扣税、计税和报税等特殊任务,工作压力巨大,难免出现核算错误问题,一旦隐藏了严重的税收风险,后果就不堪设想；同时,因财务会计对税收业务一知半解,对农场日常发生业务已经习惯于业务处理经验和“见票做账”的专业思维定式,导致对*业务核算掩埋纳税风险.从规避和防控纳税风险以避免给农场造成不应有经济损失角度考量,开展*生资装备业务的纳税筹划十分必要和至关重要.
纳税筹划论文参考资料：
结论：风险防范视角农场*业务纳税筹划策略为关于本文可作为纳税筹划方面的大学硕士与本科毕业论文税收筹划真实案例分析论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
