原创《高速公路经营公司B0T项目会计核算问题》：这篇会计核算论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
摘 要：近年来,在政府积极推动下,社会资本参和公共基础设施建设的积极性越来越高,高速公路经营公司BOT业务更多更重,强化对高速公路经营公司BOT项目会计核算,已经成为高速公路经营公司管理的重要内容.本文针对高速公路经营公司BOT会计核算管理,首先简要概述了高速公路经营公司BOT模式及会计核算主要内容,进而分析了BOT模式下会计核算存在的问题,最后就改进提高BOT模式下项目会计核算水平,进行了系统的论述分析.
關键词：高速公路；经营公司；BOT项目
引言
在高速公路等公共基础设施建设领域引入BOT模式,不仅可以有效缓解地方政府由于公共基础设施建设面临的财政压力,对于吸引社会资本参和公共项目建设,提高财政资金使用效益以及政府公共服务效率水平也具有非常重要的作用.对于高速公路经营公司BOT项目来说,关键就在于必须强化项目的会计核算管理,这也是项目建设经营管理的重要基础性工作.但是目前,我国的高速公路经营公司BOT项目在开展实施过程中还存在着较多的问题,特别是关于BOT项目的资产确认、计量、列报以及披露等一系列的问题,由于相关会计体系还不够完善,会计核算方面还存在不少薄弱环节.因此,进一步强化高速公路经营公司BOT项目管理,促进提高BOT项目经营管理水平,已经成为高速公路经营公司管理的重要内容.
一、高速公路经营公司BOT模式及会计核算相关内容概述
BOT模式也就是建设经营转让模式,在BOT模式中社会公共服务或者公共基础设施建设主要是通过社会资本参和建设运营,BOT模式其实质就是在一些公共服务和公共基础设施建设中,政府和社会资本的特许协议,由外部社会资本负责承担特许经营项目的投融资、建设施工、经营管理以及运行维护等,由社会资本向服务享受群体或者设施使用群体收取适当费用,用于回收投资、偿还债务以及收取利润.
对于BOT模式的会计核算,主要有两种模式：对于非专门项目公司经营会计核算,在会计核算的初始计量阶段,施工期间会计按照“在建工程”进行核算,建设完工后将其转入“无形资产”进行核算；在会计核算的后续计量阶段,可以将BOT项目经营收支划分为“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等,对于期间购置的各类资产设备则可以按照“固定资产”、“存货”或者“无形资产减值”等进行核算；在会计核算的摊销方面,对于BOT模式,一般需要考虑特许经营期限,“无形资产”摊销通常不会考虑净残值问题,当特许经营期满后,也不会出现残值和无偿移交的冲突.在移交方面,当BOT项目的特许经营期满以后,由于摊销残值清零,因此不需要进行会计处理.对于专门项目公司经营的BOT会计核算问题,在初始计量方面,相比于非专门项目公司的初始核算,增加了“长期股权投资”这一会计处理,并贷记“股本”；在后续计量方面,对于收支主要划归为“主营业务收入”以及“主营业务支出”；在摊销移交方面,则和非专门项目公司经营会计处理相同.
二、高速公路BOT项目会计核算问题分析
当前,在高速公路BOT项目会计核算方面出现的问题,主要在特许经营权方面,尤其是在以下几方面最为突出：
在特许经营权的确认模式方面,主要有三种确认模式,即固定资产、无形资产和金融资产,其中主要是采用固定资产和无形资产两种确认模式,在确认模式上会计处理的差异化,不仅会对高速公路经营公司财务核算成果、收入及成本费用配比产生直接影响,而且对于高速公路不同BOT项目会计信息的可比性以及可靠性等也会产生较大影响.在特许经营权确认时点上,由于高速公路BOT项目建设周期一般再2-3年左右,因此按照高速公路项目建造合同收入就存在着跨期的问题,高速公路项目建造期跨越不同会计期间,对于应该在资产负债日采用完工百分 期确认特许经营权还是通车运营后全额确认特许经营权,有着不同的会计处理.在特许经营权入账价值方面,对于高速公路经营公司BOT项目特许经营权确认金额方面的模糊描述,还难以适应当前会计处理实务的实际需要.在特许经营权的摊销模式上,现阶段大多数的高速公路经营公司BOT项目中所采用的后续摊销方法,还不能够准确的反映特许经营权预期经济利益的实现方式.此外,还存在着特许经营权减值问题规定不够明确,借款利息处理规定不够明确,特许经营权后续支出管理混乱等等,这些都是需要在高速公路经营公司BOT项目会计核算中需要解决的问题.
三、高速公路经营公司BOT项目会计核算改进策略
（一）在高速公路经营公司BOT项目会计核算过程中,对于目前的三种确认方式,应该将特许经营权确认为一项非流动资产,因为对于高速公路经营公司来说,主要是通过高速公路等项目建造和运营服务来实现收益的,也就是不论基础设施资产所有权属性如何,都不影响特许经营收益权,因而特许经营权一定程度上符合会计准则中关于资产的确认条件,这种会计处理方式不仅可以规避在固定资产以及无形资产模式下有关所有权限问题,而且也更能够充分体现出高速公路经营公司项目的实际收益和损耗,对于动态配比非常有利.
（二）在高速公路特许经营权确认时间节点上,在现有的会计准则下,往往是规定当资产达到预定可使用状态下就符合资产确认条件,资产取得了使用和收益权.结合高速公路项目建设运营特点,在高速公路经营公司BOT项目特许经营权的确认节点上,也应该参照会计准则中的相关规定,在高速公路BOT项目建设完工,而且经过验收合格后,正式获得收取通行费的权利后,就达到了资产确认条件,高速公路取得了法定和实质上的经营权.
（三）高速公路特许经营权价值包含因素的界定方面,会计准则中规定资产确定金额包含资产实际达到使用状态前全部符合条件的各类资本化支出,也就是在资产达到使用状态之前所耗费的各类成本,具体到高速公路经营公司BOT项目上,对于特许经营权的确认也就是项目的建造合同收入或者是项目的工程结算款,此外还包括高速公路经营公司BOT项目的前期土地征用及拆迁费用、资本化利息支出以及前期开发费用等一系列的支出.
（四）在高速公路特许经营权的摊销方面,如果采用实际利率法进行摊销,往往计算收入的过程中出现先多后少的问题,这和高速公路经营公司的实际经济利益收入出现相悖.因此,对于高速公路经营公司特许经营权的摊销,可以采取车流量法,真正体现出收入费用配比问题,也可以有效控制高速公路经营公司BOT项目的利润操作空间.
此外,高速公路经营公司BOT项目特许经营权作为有固定使用期限的资产,在计提减值时,应该按照发生减值年度下的车流量预计等,对高速公路BOT项目的可收回金额的折现值进行计提减值准备.对于建造合同收入的确认上,可以在建造合同成本基础上,适当增加利润来对建造合同收入进行确认,这样不仅可以确保基于建造合同的特许经营权价值确定的准确性,还有利于高速公路项目建造和运营投资回报的顺利实现,而且对于提高会计信息的可比性可靠性等非常有利.
四、结语
对于高速公路经营公司BOT项目会计核算来说,应该根据项目建设运营管理的实际状况,应该突出特许经营权,对特许经营权在财务报表中的反映、土地使用权处理、特许经营权后续计量等多方面进行细化完善,促进提高高速公路经营公司BOT项目经营管理水平.
参考文献：
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[3]余禄兴.论高速公路中 BOT 项目的会计核算[J].现代经济信息,2015,（02）：246.
作者简介：
谷艳红,山东高速集团有限公司建设管理公司.
会计核算论文参考资料：
结论：高速公路经营公司B0T项目会计核算问题为关于本文可作为会计核算方面的大学硕士与本科毕业论文会计一个完整做账过程论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
