原创《基于情景分析我国上市银行营改增税负探析》：本论文可用于税负论文范文参考下载，税负相关论文写作参考研究。
摘 要：在银行业“营改增”的背景下,按照文献评述归纳出的三种情景对我国所有A股上市银行的增值税税负进行测算,分析银行不同情景税负差异的内在原因,探讨“营改增”下商业银行的政策选择、利弊影响以及应对措施.
关键词：银行税负 营改增 情景分析
中图分类号：F832 文献标识码：B
文章编号：1004-4914（2015）08-026-04
国家发展和改革委员会在《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》中提出力争于2015年完成金融业“营改增”试点;因此预计银行业“营改增”会在2015年底至2016年初推出,银行业“营改增”后税负的变化值得关注和研究.
一、银行业“营改增”研究评述
1.政策目标分析.目前普遍认为银行业“营改增”政策目标共有三个,即结构性减税、财政收入筹集、公平竞争环境.
结构性减税目标基于税收负担的结构性失衡和调整而产生的,是指减少增值税、营业税并行对于市场要素流动的现实阻滞,减少间接税比重及其对居民消费的抑制作用.银行业“营改增”的结构性减税体现在配合宏观经济整体税负的结构性变更,而非银行自身的税负总额减少①.
财政收入筹集目标基于包括“营改增”在内的税制改革政策对财政收入的 影响而产生的,财政支出刚性而实体企业减税导致的财政收入下降需由以前税负相对较少的行业来补充.为了保证 和地方财力,预计银行业税负的绝对数额很有可能持续增长②.
公平竞争环境目标是基于增值税中性税种平衡税负的特征,通过增值税链条的完整性使银行业和其他行业之间以及银行业内部各企业之间的增值额税负统一,从而实现公平竞争的市场环境.我国商业银行体系中国有大行、股份制银行、外资银行、地方城商行、农商行并存,部分银行由于历史原因收入额较高而增值额较低,“营改增”为各家银行提供了公平的税负环境,有利于银行业的产品创新和转型升级③.
2.征收方式分析.目前我国增值税征收存在两种方式：简易征收和一般征收.目前业界预测,根据利息支出相应的进项税是否可以抵扣,一般征收包括低阶的一般征收和高阶的差额征收两种.低阶的一般征收方式下由于利息支出的进项税额不可抵扣,预测若被采用则适用税率会较低④.高阶的一般征收方式下由于利息支出的进项税额可以抵扣,预测若被采用则适用税率会较高⑤.
3.利息税率分析.我国目前“营改增”试点中存在三档税率,分别是适用于部分现代服务业的6%、适用于交通运输业的11%以及适用于有形动产租赁的17%.鉴于我国很可能不会为金融业创造一个新的增值税税率,所以存在一定可能性的税率为3%、6%、11%.3%税率由于对应简易征收法,使用简单、便于征管,受到相当程度的青睐⑥.实证调查测算发现6%税率适度提高了银行业的税负,既能减少改革面临的阻力,也能提高国家的财政收入⑦.财政学研究者基于我国财政收支的敏感性测试更倾向于11%的税率,但高企的税率很可能引起业界反对和行业萎缩的副作用⑧.
二、税负评估
1.情景设定.根据上述文献评述,排除可能性极低的免税、零税率、17%税率的情形,可以归纳出三种主要情景.第一种是简易征收下适用3%税率的情景,可能性相对较低.第二种是低阶一般征收（以下简称“一般征收”）下适用6%税率的情景;为保证财政收入筹集目标,利息支出对应的进项税额很可能不可抵扣.第三种是高阶一般征收（以下简称“差额征收”）下适用11%税率的情景;为减少改革阻力,很可能允许利息支出对应的进项税额抵扣.
银行业利息以外的其他收入主要有电子银行业务、资产管理服务、信托业务、 及经纪业务、顾问和咨询服务等直接性收费收入,股票、债券、外汇等产品买卖的间接性业务收入等.上述业务类似于“营改增”中现代服务业项下的咨询服务,服务基本性质均为就某一交易提供咨询、管理服务或其他协助,并以此取得服务费作为报酬,服务主要成本均由职工薪酬和办公租金构成;因此,相应收入存在极高的可能性类比适用6%的税率.
类比其他增值税应税行业,银行业可能可以抵扣的进项税额包括除职工薪酬、非 费用、政府税费以外的营业管理支出,主要为租赁费、电子机具运转费、业务宣传费、水电费、物业管理费、邮电费、钞币运送费、安全防卫费等;由于组成内容复杂,因此假设进项抵扣适用税率是17%.同时,银行可扣税固定资产的采购支出亦可以计算进项税额抵扣,税率类比其他行业为17%.
据此三种“营改增”政策情景设定如下.
情景一：简易征收模式.贷款利息收入按征收率3%简易征收方式征增值税,利息支出相应进项税不得抵扣.国债持有至到期利息收入不征增值税.金融商品转让按买卖价差的6%征增值税.手续费佣金收入按6%征增值税.
情景二：一般征收模式.贷款利息收入按6%征增值税,利息支出相应进项税不得抵扣.国债持有至到期利息收入不征增值税.金融商品转让按买卖价差的6%征增值税.手续费佣金收入按收入总额的6%征增值税,对应的手续费佣金支出可抵扣进项税.业务管理费中的支出可抵扣进项税.新增固定资产中电子设备和运输工具等可抵扣进项税.
情景三：差额征收模式.贷款利息收入按利息净收入的11%征增值税.国债持有至到期利息收入不征增值税.金融商品转让按买卖价差的6%征增值税.手续费佣金收入按收入总额的6%征增值税,对应的手续费佣金支出可抵扣进项税.业务管理费中的支出可抵扣进项税.新增固定资产中电子设备和运输工具等可抵扣进项税.
2.数据计算.鉴于可靠性、及时性、可比性,选取我国所有16家A股上市银行2014年经审计的中国企业会计准则下财务报表作为数据来源.
情景一中税负计算如式1所示.利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、汇兑损益、其他业务收入取自利润表.国债利息收入取自财务报表所得税费用附注“所得税费用和会计利润的关系”中的“免税收入”.股权投资收益（免税收入）和未实现投资收益（不征税收入）取自财务报表投资收益附注.未实现汇兑损益取自 流量表的“汇率变动对 及 等价物的影响”;汇率变动未实现损益（不征税收入）以外的汇兑损益才是汇兑及汇率产品真正实现的应税收益.由于简易征收模式对应的小规模纳税人进项税额不可抵扣,所有支出均不计算相应进项税额.
税负论文参考资料：
结论：基于情景分析我国上市银行营改增税负探析为关于本文可作为相关专业税负论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文税负率一般控制在多少?论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
