原创《行政事业单位补发工资个人所得税计算方法》：本论文可用于个人所得税论文范文参考下载，个人所得税相关论文写作参考研究。
摘 要：近年来,我国各种政策性调资不断深入推进.每一项制度从颁布到真正实施,往往需要一段时间的过渡,因此,常会出现一次性按政策的要求补发以前月份的工资、薪金的情况,本文结合工作实践和经验,提出了补发工资缴纳个人所得税的一些看法,并且从不同角度出发,介绍了几种所得税的具体计算方法.
关键词：补发工资；个人所得税；分摊；計税计算方法
一、个人所得税的摡念和重要意义
(一)个人所得税的概念
个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的税种.个人所得税法从1980年至2016年30多年的时间,历经了前后6次修订,现行税法于2011年9月1日起施行.
(二)个人所得税的作用
1.个人所得税对于现阶段社会收入分配不均、贫富悬殊的实际状况,起到了调节和再分配的作用.
2.个人所得税是国家的主要税收来源,在一定程度上提高了国家的财政收入,为国家稳定和社会发展起到了的重要作用.
3.个人所得税采用直接方式纳税,增强了公民的纳税意识.
4.个人所得税具有自动稳定器的作用,在经济萧条时期可以自动遏制通货膨胀的趋势.
二、个人所得税的一般计算方法、步骤
履行纳税义务是每个公民应尽的职责,个人所得税实行全员全额扣缴申报,行政机关和事业单位要认真做好表率作用,按时（次月十五日内）、足额将应纳税额缴入国库,同时向税务机关报送纳税申报表,切实履行扣缴个人所得税义务.其计算公式如下：
应交个人所得税
等于应纳税所得额×税率-速算扣除数
等于（个人月收入总额-税法允许扣除的费用和扣除金额）×税率-速算扣除数
1.确定收入范围：行政事业单位个人收入主要包括工资、薪金所得,指个人在任职和受聘期间取得的基础工资、绩效工资、津补贴、各种补发工资、奖金等
2.确定应纳税所得额：各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额
3.税法规定的扣除项目和金额：现阶段税法规定的免征额3500元；税法允许扣除的“五险一金”
4.税率确定方法
2011年6月30日第十一届全国人大常委会第二十一次会议将个人所得税作了修改,规定了个人所得税适用超额累进税率.这种方法按收入的级距进行税率划分,达到某一级距的收入才按该税率计算个人所得税,此次改革,税率级次从九级减少到七级,适当降低了低档税率,从5%下调至3%.维持了最高档税率.税负更加公平、合理.
三、补发工资计征个人所得税的方法
目前,如何对补发工资计税,有以下几种看法：
第一种观点以实际发放时进行纳税,将补发工资并入当月工资合并为一个月收入计税.这种观点的缺陷是,由于补发工资是因为国家政策执行时间的滞后造成的,因此这部分收入多纳的个税全部由纳税人承担并不妥当；
第二种观点认为,应参照全年一次性奖金的做法缴纳个人所得税.全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位根据全年经济效益和对职工全年工作业绩的综合考核情况,向职工发放的一次性奖金.从定义上来看,补发工资不属于全年一次性奖金的范畴,不宜参照此做法来计算个人所得税.
第三种观点认为,补发工资是以前月份应发而未发工资的理由,应该将补发工资返回归属月份计算缴纳个人所得税.云南省、福建省、大连市、新疆维吾尔族自治区等地方税务局就补发工资的个人所得税收入的征收管理办法作了规定,要求将补发工资摊回所属月份计征个人所得税.
笔者认为第三种观点较为合理,因为补发工资是以前月份应发未发的工资项目,应该按实际归属期进行个人所得税的计算和缴纳,该种计算方法能更好地维护国家和个人的利益.
四、补发工资计征个人所得税的具体计算方法
(一)方法一
1.将单位职工的工资花名册按姓名排序,此步骤为计算个人所得税表作准备,应发工资、五险一金、已交税金从该表中获取.
2.将补发工资审批表按姓名排序,通过调整,直至两个表格的姓名和顺序完全一致.
3.根据应交税金的计算原理,采用EXCEL表格,编制个人所得税计算表.
补发工资应补交税金
等于补发工资后应交税金-原所属月份工资、薪金已交税金
等于{（原所属月份工资、薪金+当月补发工资、薪金-3500-五险一金）×税率-速算扣除数}-{（原所属月份工资、薪金-3500-五险一金）×税率-速算扣除数}
等于{（原所属月份工资、薪金+当月补发工资、薪金-3500-五险一金）×税率-速算扣除数}-原所属月份工资、薪金已交税金
4.将职工的工资花名册、补发工资审批表中的姓名、补发工资、应发工资、五险一金、已交税金、复制、粘贴到个人所得税计算表中的对应位置.
5.根据应纳税所得额处于级距收入的范围,按顺序依次判断并录入个人所得税税率和速算扣除数.
其他月份补发工资补应交个人所得税采用同等方法计算.
6.根据表格中预先设置好的公式,自动计算出一个月应交个人所得税.
7.将补发期间需要补交的个人所得税进行汇总,得出结果.
这种方法个人所得税和纳税申报表中税率、速算扣除数填报出错率高,职工人数较多的情况下,不利于检查.建议人数较少的单位采用.
(二)方法二
1.将单位职工的工资花名册按姓名排序,此步骤为计算个人所得税表作准备,应发工资、五险一金、已交税金数字从该表中获取.
2.将补发工资审批表按姓名排序,通过调整,直至两个表格的姓名和顺序完全一致.
3.根据应交税金的计算原理,采用EXCEL（WPS）表格,编制个人所得税计算表.
个人所得税论文参考资料：
结论：行政事业单位补发工资个人所得税计算方法为关于本文可作为相关专业个人所得税论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文个人所得税改革论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
