原创《会计信息可比性和盈余管理关系问题》：本论文可用于盈余管理论文范文参考下载，盈余管理相关论文写作参考研究。
摘 要：会计信息的一个重要特征就是可比性,能够给使用者比较异同带来便利,使社会资源优化配置.本篇文章从盈余管理方面研究上市公司会计信息可比性对盈余质量的影响.应计盈余管理和真实盈余管理是管理层的两种主要盈余管理方式,通过非正常应计项目操纵盈余是应计盈余管理的主要方式,通过操控经营、生产成本和酌量费用支出等实际交易活动操纵盈余是真实盈余管理的主要方式.随着监管强度和会计信息环境改善加大,管理层选择前者的潜在风险增加,后者则因其较好的隐蔽性更受欢迎,从而在盈余管理方式的选择上从应计盈余管理转向真实盈余管理.
关键词：会计信息 可比性 盈余管理
一、 基于复杂关系的系统分析
(一)应计盈余管理和会计信息可比性
通过控制权获得私有收益,如增加在职消费、避免被解雇、提高声誉等,是管理层使用应计操控盈余的主要动机.在信息不对称的情况下,为实现自身利益的最大化,在会计准则允许的范围内,掌握公司控制权的管理层往往会对盈余管理采用最适合的会计政策.研究表明,企业的信息不对称程度降低以及信息环境改善,可能会增加管理层应计盈余管理成本,从而实现对应计盈余管理行为的有效抑制（王雄元等,2009；陈俊等,2010）.可比性这一重要属性,一定程度上可以使用户对相关项目有更深层次的发现和理解,即能让不同的项目看起来不同,相同的项目看起来相似（Barthetal.2013）.Gongetal.（2013）发现,当公司和行业内其它公司的盈余同步性较低时,管理层会披露出更多的盈余预测信息,并且在对盈余的贡献上,公司层面的特定信息将大于行业层面的共性信息.同时管理层认为之所以出现管理者和外部投资者之间的信息相关度降低的情况,是因为公司层面特定信息在理解上要难于行业层面共性信息,从而导致外部投资者信息处理成本的增加.因此,由于降低信息不确定性这一目标的引导,管理者会更多披露盈余预测信息.
此外,根据Kimbroughetal的研究,当公司和行业盈余变化同步进行时,市场投资者认为是因为外部环境得改善才产生好的财务绩效,和管理者能力的体现无关.同理,因为投资者倾向于将差的财务绩效归因于外部环境恶化,管理者并不会因报告较差的财务绩效受到惩罚.即提高会计信息可比性,投资者就会对公司绩效的好和差找到不同的原因,通过应计盈余管理层的自身私有收益并未显著增加,采取应计方式控制盈余的主动性进一步削减.
综上所述,会计信息可比性的提高,使公司会计信息环境的透明化得到增强,管理者进行应计盈余管理的成本随之扩大,收益却并未改善,这会使应计盈余管理行为受到抑制.
(二)真实盈余管理和会计信息可比性
相比之下,真实盈余管理模式往往对公司会产生更大的伤害（林永坚等,2013）.导致管理层着重真实盈余管理的原因主要可以分为以下几个方面：一是潜在风险的增加.这种潜在风险出现在应计盈余管理中,不断加强的监管力度,日臻完善的会计准则,审计师或监管者会详查应记项目的操控,存在较高的诉讼风险.监管力度的加强对审计师提出了更高要求,相应地,客户对盈余管理要求越高,审计师收取的费用将越高.二是真实盈余管理具有较低诉讼风险和较高的隐蔽性.一定程度上好的公司治理不能约束真实盈余管理（Malik,2011）.审计师的有效甄别难度会因真实盈余管理的隐蔽性而加强.在我国,就真实盈余管理强度而言,国际“四大”会计事务所审计的公司明显大于“非四大”事务所审计的公司,这表明,采用真实盈余管理以逃避高质量的外部审计成为上市公司的主要动机（李江涛等,2012）.三是公司应计项目在操作上具有有限弹性.若既定盈余目标无法实现而应计盈余管理却能够通过,或会计期末经具有行业专长的审计师审查后提出修整（范经华等,2013）,那么通过真实活动进行盈余管理将很难再展开.因此,管理层会提前进行真实管理盈余（Zang,2011）.
能否改变管理层从应计向真实盈余管理转换的动机是会计信息可比性提高能否抑制真实盈余管理的关键.我们认为,这种动机会随着会计信息可比性的提高而增强.首先,改变真实盈余管理隐蔽性不能依靠可比性.随着可比性增加,外部投资者获得会计信息的环境越来越公开,但对那些以操纵盈余为目的的交易活动而言,信息使用者对真实盈余管理的甄别能力并不能随可比性提高而提高.其次,在降低审计师或监管者审查成本的同时,提高会计信息可比性一定程度上也使应计盈余管理的潜在风险增加,但真实盈余管理的潜在风险并未增加.这是因为,在编制财务报表时,管理层是否各方面都依据适用的财务报告编制基础编制并进行公允反映,是审计师对审计报表出具审计意见的主要依据.另外,由于真实盈余管理较强的隐蔽性,一般的审计师确实难以甄别.因此,应计盈余管理在会计信息可比性提高时,空间被压缩、实施成本提高,管理者选择真实盈余管理的动机也就更强.
二、结论和启示
提高会计信息的质量和提高会计信息的可比性并没有直接关系,而是和制度建设息息相关.本文的主要贡献体现在以下三点：一、通过对会计信息可比性和公司盈余管理之间联系的深入了解,为可比性影响盈余质量的理论提供经验支持.二、使会计信息可比性的探索范围进一步扩大,同时也使管理层对盈余管理行为的影响被纳入可比性研究.三、弥补先前文献忽略可比性的不足,深入探讨会计信息质量对资本配置效率的影响.投资者、分析师和监管者均可从本研究中获益.
参考文献：
[1]胥朝阳,刘睿智.提高会计信息可比性能抑制盈余管理吗? 2014 会计研究
内部控制、审计师行业专长、应计和真实盈余管理范经华等2013 会计研究
[2]吴粒.会计信息可比性研究评述及未来展望袁知柱[J].会计研究,2012
盈余管理论文参考资料：
结论：会计信息可比性和盈余管理关系问题为关于对不知道怎么写盈余管理论文范文课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文盈余管理论文论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料下载。
