原创《内部审计领导体制理论框架和例证分析》：这篇内部审计论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
【摘 要】 内部审计领导体制是内部审计领导关系或隶属关系,表现为内部审计工作报告关系,主要有董事会领导的内部审计、监事会领导的内部审计、经理层领导的内部审计、董事会及CEO双重领导的内部审计、合署办公五种类型.内部审计领导体制形成路径主要有理性思考路径、审计理念路径、外部强制路径、锚定路径,多种类型的形成路径是内部审计领导体制多样化的重要原因.内部审计领导体制决定了内部审计领导者的组织地位,这种组织地位与审计客体的组织地位的对照,是内部审计独立性的决定性因素.
【关键词】 内部审计领导体制； 内部审计隶属关系； 内部审计工作报告关系； 锚定路径； 内部审计独立性
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）08-0127-07
一、引言
内部审计体制包括两方面的问题,一是内部审计领导关系或隶属关系,也就是谁领导内部审计工作；二是上下级内部审计机构之间的关系,前者称为领导体制,后者称为组织体制.本文关注领导体制.内部审计领导体制决定了内部审计的组织地位,是内部审计独立性和权威性的制度基础,更是内部审计效率效果的制度基础[1].所以,内部审计领导体制是内部审计制度建构的重要基础性问题.
现有文献对内部审计领导体制有不少的研究[2],监管机构及内部审计职业组织也有权威性的指引,然而,关于内部审计领导体制的形成路径及效果,还是缺乏一个系统化的理论框架.本文在厘清内部审计领导体制概念及类型的基础上,提出一个内部审计领导体制的形成路径及效果的理论框架.
二、文献综述
内部审计领导体制相关文献主要有两类,一是监管机构及内部审计职业组织的规范性文献,二是研究性文献.
各国监管机构发布的文献中,涉及内部审计领导体制的不少,本文主要关注我国监管机构的相关规范.《审计署关于内部审计工作的规定》规定,内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作.《企业内部审计管理暂行办法》规定,企业内部审计机构直接对企业董事会（或主要负责人）负责；设立审计委员会的企业,内部审计机构应当接受审计委员会的监督和指导.《中小企业板上市公司内部审计工作指引》和《创业板上市公司规范运作指引》规定,内部审计部门对审计委员会负责.《企业内部控制基本规范》规定,企业应当在董事会下设立审计委员会,内部审计机构有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告.
内部审计职业组织涉及内部审计领导体制的指引也不少.IIA[3]提出,首席审计执行官必须向组织内部能够确保内部审计部门履行职责的层级报告；职能性报告应直接面向审计委员会或同类机构,保证恰当的独立性和沟通能力；行政性报告应当面向CEO或其他有充分权力的高级管理人员,使日常审计工作得到适当的支持.中国内部审计协会[4]提出,内部审计机构应当接受董事會或者最高管理层的领导.
内部审计领导体制的相关研究性文献很多,涉及的主题包括内部审计领导体制的类型及比较、不同领导体制的原因、不同领导体制的效果的证据.
关于内部审计领导体制的类型及比较,研究文献或调查报告很多,大多数文献都对内部审计领导体制进行了分类,一些文献[5-20,1,21-24]还分析了不同内部审计领导体制的利弊.概括起来,内部审计体制有五类：董事会领导的内部审计；监事会领导的内部审计；经理层领导的内部审计；董事会和CEO双重领导的内部审计；一些组织的内部审计与其他机构合署办公,一般由相关的副职领导.对于不同内部审计领导体制的利弊,有如下共识：内部审计领导体制是内部审计独立性和权威性的基础,内部审计的领导层级越高,越能保证审计机构的独立性和权威性,在多种内部审计领导体制中,向董事会和CEO双重报告是最佳模式.
关于不同领导体制形成的原因,涉及的文献不多.严晖[25]分析了内部审计领导体制的变迁,认为是审计环境推动内部审计领导体制变迁.桑梓卿等[26]认为,人们对内部审计的不同认识会导致不同的领导体制,那种将内部审计设置于纪委或监事会的做法,实际上是认为内部审计是监督活动.耿建新等[27]、吴粒等[28]发现,我国上市公司设立内审部门时主要还是从内部管理的角度出发的,并没有上升到治理的层面.孟晓俊等[29]认为,治理结构、公司性质、公司规模影响内部审计模式选择.宋达[30]发现,内部审计报告关系普遍呈现出一定的集聚性,地区、行业及规模三种因素对内部审计报告关系的形成有重要影响.李青松[31]发现,上市公司内部审计体制与公司规模、子公司数量、国有股持股比例和公司治理水平之间没有显著的相关性.陈艳娇[32]发现,锚定路径对审计报告关系有重要影响.阮博莹[33]认为,内部审计报告关系依问责对象而定,治理动机的内部审计一般向董事会或监事会报告,管理动机的内部审计一般向财务总监或者总经理报告.
关于不同内部审计领导体制的效果,一些文献提供了经验证据.程新生等[13]、王奇杰[34]发现,内部审计模式对公司绩效无显著影响.Holt[35]发现,内部审计职能上向审计委员会报告、行政上向CEO报告能显著提升感知的信息披露可信度.胡建强等[36]发现,传统内部审计业务的重要性不受内部审计隶属关系的影响,而内部控制审计和经营审计这些现代审计业务,则受内部审计隶属关系的系统影响.黄辉等[37]发现,设立了内部审计部门且隶属等级越高的公司与获得标准审计意见之间呈显著正相关关系.
上述文献综述表明,内部审计领导体制的类型及各种体制的利弊已经有相当深入的研究,内部审计领导体制的影响因素及效果也有一定的研究,这些研究为我们进一步认知内部审计领导体制奠定了良好的基础.然而,关于内部审计领导体制的形成路径及效果,还是缺乏一个系统化的理论框架.本文拟致力于这个理论框架.
三、理论框架
内部审计论文参考资料：
结论：内部审计领导体制理论框架和例证分析为适合不知如何写内部审计方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于什么是内部审计论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。
