原创《营改增对中小企业的影响和》：这是一篇与中小企业论文范文相关的免费优秀学术论文范文资料,为你的论文写作提供参考。
【摘 要】 营改增是当前我国税制改革的重要内容,旨在减轻中小企业的税负.文章就营改增对于不同中小企业的税负产生的影响进行了分析,并从税负影响的传导机制来解读营改增是如何促进中小企业发展的.然后以RY物流公司为例,通过对税制改革前后该物流公司的税负情况进行比较分析,探讨营改增对中小型企业税负产生的影响.最后,从提高抵税的意识、加强对的管理、合理的纳税筹划等方面为中小企业如何应对营改增提出了相关建议.
【关键词】 营改增； 中小企业； 税负影响
【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0120-04
一、引言
尽管中小企业已成为我国经济发展的重要力量,但由于普遍受到“税负重、成本高、融资难”等问题的困扰,对其进行产业结构调整,提高产品的技术含量及附加值形成了一定的障碍.同时,也不利于产业间的融合发展及经济的转型升级.鉴于此,2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案,旨在完善税制改革和结构性减税,为中小企业发展起到促进作用[1].2012年上海对部分行业进行营改增试点,随后国务院决定将营改增试点范围扩大到北京、江苏、浙江等10个省市.截至2013年8月1日,营改增范围已推广到全国试行,且逐渐扩大到多个行业和领域[2].2016年5月1日起将全面实施营改增,将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范圍[3].实施营改增后大多数企业税负得到减轻,但对于某些行业却出现了税负不减反增的现象.
二、营改增对中小企业税负的影响
增值税属于价外税,不计入营业收入总额中,只对其中的增值部分进行征税,避免重复征收.根据相关规定,依据应税服务的年销售额将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人.
(一)营改增对小规模纳税人的影响
按照税法相关规定,年应税销售额（不含税）为500万元以下的,则为小规模纳税人,小规模纳税人采用的税率为3%,不得抵扣进项税额.计税方式为,应纳增值税额等于应税销售额×3%,即应交增值税额等于I/（1+3%）×3%等于I×2.91%,其中I为销售额,对应换算成营业税税率为2.91%,因此对于小规模纳税人来说,若其在营改增前对应的营业税税率大于2.91%（营改增前营业税根据行业不同采用3%～20%的税率）,那么,营改增后小规模纳税人税负普遍有所降低.也就是说,营改增能降低这些小规模纳税人的税负.
(二)营改增对一般纳税人的影响
按照税法相关规定,年应税销售额（不含税）为500万元（含）以上的认定为一般纳税人.采取凭票扣税办法,逐环节抵扣,允许扣除上一环节购进货物或者接受应税劳务已征税款.当前税率按行业不同分别为6%、11%、13%和17%.
计税方式为,应纳增值税额等于销项税额-进项税额.即应交增值税等于I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2,其中I为销售额,不包括免税收入；C为可抵扣的进项税成本；t1为销售商品或服务对应的增值税率；t2为取得进项税额的增值税率.当企业同时具有17%、11%、6%、3%四档税率,分别计算求和即可.
对于一般纳税人来说,由于其进项税额可以进行抵扣,因此,其税负不仅与年应税商品或服务的销售额及对应的增值税率有关,还与其经营成本中可抵扣的进项税额多少有关,成本中可抵扣的部分比重越大,纳税人承担的税负就越低.反之,不降反升.对于一般纳税人而言,不同行业采用不同税率,税负不同；采用相同税率,不同种类的纳税人税收筹划不一样,税负也不一定相同.所以,营改增对一般纳税人的影响更复杂.
(三)税负影响的传导机制
营改增无论是增值税的小规模纳税人还是一般纳税人,都是通过减轻其税负这一诱导机制来促进企业发展.实施增值税后下游企业购买应税的商品或服务可以抵扣,避免了因产业分工而存在的重复征税问题.主要表现为：
1.随着营改增的扩围,逐步完善增值税抵扣链条,中小企业获得可抵扣进项税额就会增多,外购商品或服务就能够得到更充分的抵扣,有利于其税负的减轻,又由于企业的人工成本不能抵扣,这会诱导中小企业业务外包,发挥比较优势,突出自身特色,加快主辅分离,有利于实现专业化、精细化生产[4].
2.利用进项税额的抵扣,降低企业购进设备及技术改造与研发的成本,促进企业更新设备与生产技术升级改造,增强核心竞争力.
3.通过完善增值税抵扣链条,有助于企业间、产业间整合业务资源,分工合作,协作发展,形成相对完整的生产链,进而推动产业间融合发展,利于中小企业转型发展及产业集群的形成[5].其影响路径见图1.
总之,营改增主要是利用进项税额的抵扣来实现减轻企业的税负,因此,企业能否在营改增中获得好处,还得看增值税抵扣范围的大小、抵扣链条的完善程度以及企业取得增值税专用的能力.下面可通过案例来予以解读.
三、广西RY物流公司营改增前后税负对比分析
(一)RY物流公司概述
RY物流公司位于柳州市航岭路国联物流中心,是一家从事公路运输、包装拆解、仓储、全国整车和零担业务等物流服务性的小型企业,于2013年8月实施营改增,为一般纳税人.RY物流公司在营改增前公路运输、装卸搬运适用营业税税率为3%,仓储适用营业税税率为5%；实行营改增后,公路运输适用增值税税率为11%,装卸搬运、仓储适用增值税税率为6%.
(二)RY物流公司营改增前后税负情况分析
1.2014年RY物流公司营改增前后税负对照
从表1中可以看出,2014年人力成本和路桥费占据经营成本为33.36%,这部分费用是无法抵扣,能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.44%,但并不能完全获得抵扣的增值税专用；从表2中可知,取得增值税专用的抵扣成本总和只占总可抵扣成本的85.5%,其中燃料费占比为85.4%,维修费占比为77.4%,联运成本占比为82.1%,这也意味着有14.5%的可抵扣成本因无法取得增值税专用导致不能抵扣,这也就造成了税收成本的增加.通过表2和表3发现,2014年全年的进项税额为439 444.57元,增值税销项税额为750 660.89元,所纳的增值税税额高达311 216.32元,而按原营业税计算所交营业税为290 637.68元.因此,营改增后该公司所交税额多了20 578.64（311 216.32
中小企业论文参考资料：
结论：营改增对中小企业的影响和为关于对写作中小企业论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文中小企业论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
