原创《内部审计业务类型其差异化原因一个理论框架》：该文是关于内部审计论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
【摘 要】 审计业务是内部审计主题的细分或细分后的组合,财务信息、非财务信息、具体行为、制度这些审计主题都可以进行细分,每个单独的细分主题独立形成审计业务称为单一性内部审计业务,细分主题组合起来形成的业务称为综合性内部审计业务.组织治理、组织环境会影响内部审计定位,这种定位进而影响内部审计主题,并通过内部审计主题来影响内部审计业务类型.内部审计作为审核机制时的业务称为审核型业务,作为监督机制时的业务称为监督型业务,作为监视机制时的业务称为增值型业务.组织治理、组织环境还会影响内部审计目标、内部审计客体、内部审计领导体制等其他基本要素,并通过这些基本要素来影响内部审计业务类型.
【关键词】 审计主题； 审计业务类型； 单一性内部审计业务； 综合性内部审计业务； 审核型业务； 监督型业务； 增值型业务
【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）07-0110-06
一、引言
内部审计内容关注的是审计什么,审计主题和审计业务类型是其核心要素,前者是审计师发表审计意见的特定事项,后者是前者的细分或细分后的组合[ 1-2 ].审计业务类型决定了审计师能提供什么产品,也决定了审计师如何提供审计产品,从而也就决定了内部审计制度的效率和效果.
现实生活中,我们观察到一些内部审计业务类型的审计现象,例如：有些组织有明确的审计业务类型,有些组织则没有明确的审计业务类型,前者有明确的审计重点,后者没有明确的审计重点；不同的审计组织有不同的审计业务类型组合,也就是有不同的审计业务重点；同一组织在不同时期的内部审计业务类型组合会发生变化,也就是审计业务重点发生变化.现实生活中的这些审计现象,引发我们思考这样的问题——内部审计业务类型有哪些,其差异化的原因是什么?
现有文献对内部审计业务类型及差异化原因有一定的研究,但是,关于内部审计业务类型还是缺乏一个有共识的框架,关于内部审计业务类型的影响因素,或者说内部审计业务类型差异化的原因,还是缺乏一个理论框架.本文以审计主题为基础,提出一个内部审计业务类型的分类框架及业务框架影响因素,也就是内部审计业务类型及其差异化的理论框架.
本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述,梳理内部审计业务类型及其变化的相关文献；在此基础上,以审计主题为基础,提出一个内部审计业务类型的分类框架及业务类型差异化的理论框架；最后是结论和启示.
二、文献综述
本文的主题是研究内部审计业务类型及其影响因素,根据这个主题,文献综述涉及两方面的文献,一是内部审计业务类型,二是影响内部审计业务类型的因素.
内部审计业务类型目前还处于不清晰阶段,理论界有多种观点,实务界也有多种称谓,概念使用交叉混淆等现象屡见不鲜[ 3 ].Sawyer&Sumner[ 4 ]将内部审计业务分为财务审计、经营审计、管理审计.柳旭斌[ 5 ]将内部审计工作内容划分为财务审计、经营审计、经济责任审计、内部控制制度审计、绩效审计、专项业务活动审计.王光远[ 6 ]认为,内部审计的大趋势是从财务审计到管理审计.刘实[ 7 ]将内部审计业务概括为财务管理审计和非财务管理审计.刘又满等[ 8 ]将内部审计业务分为内部控制评审、经营审计、绩效审计、管理审计、经济责任审计、舞弊审计、计算机审计、安全审计、环境审计以及专项审计调查.陈锦烽、苏淑美[ 9 ]将内部审计业务分为财务审计和非财务审计.CBOK[ 10 ]调查发现,排名前几位的内部审计业务分别为：内部控制审计、经营审计、舞弊的违规调查、财务审计、监视道德准则遵守情况、管理审计.刘力云[ 11 ]发现,政府部门内部审计的业务包括财务合规性审计、经济责任审计、内部控制、资产管理调查、分析和评价.中国内部审计发展研究中心的调查表明,我国国有企业内部审计业务类型包括财务审计、经济责任审计、专项审计、投资项目审计、经营审计、内部控制审计、物资采购审计、合规审计、风险审计、舞弊审计、IT审计、其他审计[ 12 ].时现[ 13 ]将内部审计分为经营活动审计、内部控制审计、风险管理审计、公司治理审计、信息系统审计.李越冬[ 14 ]通过文献综述发现内部审计包括财务报表审计,经营运作、风险管理与控制审计.杨钰、钟希余[ 15 ]将内部审计划分为合规型、增值型与过渡型三类,认为合规型的业务主要是财务审计、经济责任审计和其他专项审计等,增值型的业务除了传统的财务审计、经济责任审计之外还包括经济效益审计、制度审计、风险审计等,过渡型的业务包括财务审计、经济责任审计、经济效益审计等.陈艳娇[ 3 ]调查发现,内部审计业务类型排在前四位的是会计核算活动审计、经济责任审计、内部控制审计、工程审计,并以劳动价值论为基础提出了内部审计业务的三种分类体系,按目标划分的业务类型包括真实性审计、合法性审计、效益性审计,按审计对象划分的业务类型包括治理审计、经营审计,按管理职能划分的业务类型包括内部控制审计、风险管理审计、战略审计.杜艺佳[ 16 ]将内部审计业务类型分为经济责任审计、财务审计和管理审计.王颖[ 17 ]从审计成果的角度,将内部审计业务类型分为预算执行审计、经济责任审计、专项审计调查、后续事项跟踪审计、工程决算（或预算）审计、合同审计.此外,还有些文献研究了特定类型内部审计业务的细分,娄尔行[ 18 ],鲍国民[ 19 ]研究经营审计和管理审计的业务类型细分,傅黎瑛[ 20 ]研究治理型内部审计的业务类型细分,徐光华、李兰翔[ 21 ]研究管理审计的业务类型细分.
关于影响审计业务类型的因素,一些文献指出,董事会重视内部控制审计是全世界内部审计发展的大趋势,董事会的需求是影响审计业务类型的重要因素[ 22-23 ].胡建强、黄玉飞[ 24 ]发现,内部审计隶属关系对内部审计传统业务的重要性无显著影响,但是,现代审计业务的重要性受内部审计隶属关系的系统影响,在总会计师和董事会领导下的内部审计部门,对内部控制审计的重视程度显著高于其他类型的隶属关系；内部审计的领导层级越低,经营审计的重要性越高.张蕊[ 25 ]发现,规模越大的企业,财务审计的重要性越低,其他种类审计业务的重要性与企业规模无关.郑石桥[ 26 ],阮博莹[ 27 ],杜艺佳[ 16 ]认为,問责内容决定内部审计业务类型,有什么样的问责内容就会有什么样的内部审计业务类型.此外,还有些文献描述了内部审计业务类型的变迁及影响因素,认为是审计环境的变化推动了审计业务类型的变化[ 28-32 ].
内部审计论文参考资料：
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