原创《新政府会计制度解读》：本文是一篇关于会计制度论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
摘 要：政府会计制度是在政府会计准则框架下的实施层设计,是政府会计准则精神与思想的具体化.从征求意见稿来看,政府会计制度的设计体现出较强的选择性和灵活性,具有很多亮点,对其进行梳理和解读可以帮助我们更好的理解政府会计制度,有助于推进新时期的政府会计工作改革与实践.
关键词：政府会计制度；征求意见稿；创新与亮点；解读
2016年8月1日财政部发布了《关于征求〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）〉意见的函》（财办会〔2016〕30号）（下称“新政府会计制度”）,政府会计制度是政府会计准则精神与思想的具体化,具有政策指导意义,这是与企业存在显著差异的地方.政府会计制度如何设计涉及到政府会计准则的指导力度,其运用实践是政府会计准则有效性的直接保障.从征求意见稿来看,新政府会计制度的设计在政府会计准则的框架下体现出了诸多亮点,这对我们理解即将实施的政府会计制度有着重要意义.
一、采取了“双主体”平行核算方式
新制度体现了二元政府会计下的“双主体”核算方式,即同一行政事业单位针对每一笔会计事项,既从预算会计角度进行核算以反映预算会计信息,同时从财务会计角度核算以反映财务会计信息,财务会计采取权责发生制,而预算会计采取收付实现制.可以说是财务会计与预算会计的平行核算,完全超出了《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号）和《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）（下称“行政事业单位会计制度”）下“双分录”的核算范畴.新政府会计制度下的“平行分录”大大超越了简单的“双分录”,充分体现了二元主体的双重平行核算,实现了财务会计与预算会计的完全分离.而“双分录”虽然也是二元政府会计下在预算会计分录的同时再作出涉及财务会计的分录,但是并非每项业务都涉及两类分录,往往只对预算业务下形成财务资产的事项再辅以财务会计分录,所以是预算会计主导的二元政府会计.从新政府会计制度的“主要业务账处理说明”的会计核算举例来看,也明确了对同一事项下财务会计和对应预算会计的分别处理,属于“双主体”方式.
二、固定资产与公共基础设施实提折旧
新政府会计制度分别开设了“固定资产累计折旧”与“基础设施累计折旧”两个备抵科目,在会计处理上,计提折旧时,借方记入“业务活动费用/单位管理费用/经营费用”等会计科目.即折旧给予了“列支”,这完全不同于现行行政事业单位会计制度中的虚提折旧的做法,不仅能够反映出固定资产、公共基础设施的原始成本,而且能够反映即时净值（折余价值）,符合财务会计下权责发生制的核算要求,能够更加真实的反映单位资产的实际价值,便于资产的监督管理.实提折旧的本质是资本保全,行政事业单位会计虽然不具有这一属性,但是从折旧进行了列支,及折旧与收入进行配比（其实仅仅是对应关系,而非补偿关系）这两方面来看,体现出了实提折旧的处理技术方法（新政府会计制度下,折旧记入“业务活动费用/单位管理费用/经营费用”等会计科目而与“财政拨款收入”等科目进行匹配）.
三、完整反映行政事业单位运行成本
首先政府财务会计开设了完整反映行政事业单位运行成本的会计科目,包括“业务活动费用”、“单位管理费用”“经营费用”“所得税费用”“资产损失”“其他费用”等与行政运行成本费用相关的会计科目,对行政运行成本进行归集.行政运行费用类科目不仅仅从经济内容上是费用科目,从用途上也是成本费用的计算类科目,能对各项行政运行费用进行反映；其次采用了权责发生制,尤其是对固定资产进行实提折旧,对行政运行成本费用反映更加全面,可使单位运行成本的成本项目更加科学、完整和清晰,为行政事业单位绩效考核、财务绩效评价提供更可靠的基础核算数据.
四、简化了核算工作
从形式上来看,政府会计制度要对行政事业单位的预算会计与财务会计进行平行核算,势必增加会计核算的内容和工作量,将来还可能出现预算会計岗位与财务会计岗位的分离,有可能增加会计核算人员的配备.但是预算会计与财务会计的分离,从核算角度看更容易对会计业务进行理解,反映会计业务更加清晰明了,预算会计和财务会计完全可以独立核算,互不交叉,从这个意义上来看核算工作反而是简化了.因为信息更容易归类,从而有利于行政事业单位预算与财务的双重管理.
五、突出了公益性与非营利性
政府会计的本质属性是非营利性,并具有公益性.不需要资本保全,不确认资本,更重要的是取消了基金类科目,只确认净资产.虽然行政事业单位会计建立了财务会计,但是其根本不同于企业的营利（转69页）（接67页）性财务会计.企业财务会计围绕价值增值这一目标,核算过程体现的基本要求是资本保全,所以要确认并核算股本或实收资本,行政事业单位无需资本保全,更不确认资本,所以新政府会计制度中,基金（非流动资产基金——固定基金等）这样的科目没有保留,政府财政投入行政事业单位的资金全部作为收入（财政拨款收入等）,而不作为资本或准资本（基金）.
六、提供财务报表编制完整核算数据
这是政府会计改革的主要目标之一,即为实现权责发生制综合财务报告的编制目标.财务会计与预算会计分离,很容易确认财务信息,财务会计提供的信息用以编制资产负债表、收入费用表和*流量表等,而预算会计核算信息用以编制决算会计报表.预算会计与财务会计的分离,也使得两种性质资金的运动划清了界限,避免了财务会计等式“资产等于负债+净资产”、“收入-费用等于结余”与预算会计等式“预算收入-预算支出等于预算结余”资金性质混淆,尤其是“收入-费用等于结余”与“预算收入-预算支出等于预算结余”等式反映的资金完全分开.
会计制度对于准则的解读如果存在偏差,则无法有效实现准则的目标,只有在深刻领会准则前提下的制度设计才能实现准则的目标,也才能体现准则的指导价值和意义.虽然新政府会计制度力求遵循政府会计准则的基本原则,仍然可能存在尚待商榷之处,如虽然固定资产进行了实提折旧,但是其本质并非资金补偿,即并不属于资本保全.累计折旧列支于“业务活动费用”等,从经济实质看并不能与“财政拨款收入”进行匹配,因为该收入并非固定资产运营所引起.同时,取消固定资产对应基金的做法将导致“其他净资产”记录金额剧增,而新政府会计制度对于“其他净资产”中的固定资产对应部分又无明细核算,显然存在信息模糊的情况.尽管如此,新政府会计制度仍然是政府会计改革与实践中的重要成果,行政事业单位会计科目和会计报表设计上的这些亮点,是对政府会计准则的遵从与贯彻,也是对准则的进一步发挥,将有助于政府会计改革的落地与实践.
参考文献
1.财政部会计司.事业单位会计制度（财会〔2012〕22号）.
2.财政部国库司.行政单位会计制度（财库〔2013〕218号）.
3.柴小莺,李靠队.浅析政府会计“双分录”核算——“资产基金”与“待偿债净资产”账户的核算.财会月刊,2016（28）.
4.常光辉,刘文佳,李靠队.政府会计与企业会计等式比较.财会通讯,2016（22）.
5.李靠队,张华,薛天杨,刘丹丹,陆莉斌,许苗苗,沈潇婷.论新型农村合作医疗基金会计与政府会计改革.中国卫生经济,2014（01）.
会计制度论文参考资料：
结论：新政府会计制度解读为适合会计制度论文写作的大学硕士及相关本科毕业论文，相关企业会计制度开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
