原创《应付职工薪酬财务失真的成因和防范》：本文关于应付职工薪酬论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
摘 要：应付职工薪酬是会计核算的重要内容,是企业成本费用支出的重要组成部分,既涉及企业员工的利益,又关乎企业利润的高低,应交企业所得税和个人所得税的多少.企业和个人出于避税的角度使应付职工薪酬的核算失真.新税法和《企业会计准则》对“职工”和“职工薪酬”界定的广泛性以及违法成本低为应付职工薪酬提供了便利.金税三期的运用为应付职工薪酬审查提供了技术支持.
关键词：应付职工薪酬；失真；成因；防范对策
税法对企业“职工”的定义,除与单位订立合同的正式工、临时工和人员外,也包括虽未订立合同但已正式任命的人员和提供与本单位职工相类务的人员.
企业会计准则第9号对“职工薪酬”定义,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利,医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费,住房公积金,工会和职工教育经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出.（社会保险费和住房公积金以下简称五险一金）
一、应付职工薪酬财务失真的成因动机
(一)逃避或减轻个人所得税负担
1.《个人所得税法》规定：工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为3%至45%共七级,高收入人群适用税率高,个人所得税所承担的税负就高.
2.《个人所得税法实施细则》对“工资、薪金所得”的定义,是指个人因任职或受雇有关一切所得.工资、薪金的内涵增大,形式多样,造成一部分人群薪酬高,个人所得税税负就会高,无形中加大了个人的税收负担.
(二)增加成本费用,减轻企业所得税负担
职工薪酬在企业成本费用中占用比率较高,部分企业为了调节利润.依据税法对职工的定义,企业可能虚设派遣制职工、收取佣金的职工、职工、临时工等人员,增加工资薪金,增加成本费用,达到减轻企业所得税的目的.
二、应付职工薪酬财务失真的几种情形以及分析
(一)虚减应计入个人薪酬的几种表现
1.虚增职工总人数
通过虚增职工人数,如虚造临时工作人员表和与*公司签订虚假用工合同等,增加职工人数摊销工资总额,将部分高收入人群的收入分解.如每个人员税前扣除标准为3500元,通过增加人数的做法,就增加了税前扣除,也包括增加了五险一金的扣除,从而将职工高收入分解,降低个税税负.
2.将个人费用作为单位费用报销,增加和非货币性福利
将部分高收入群体的支出作为单位费用报销,如旅游费、健身保健费、伙食费、汽油费以及家庭开支等职工个人费用计入单位费用,从工资薪金中扣除,从而降低工资薪金总额,降低个人所得税税负.有些企业为员工提供免费的午餐,购买免费的保险公司理财,向职工提供住房,交通工具等职工福利设施,以实物形式发放福利等,将应计入职工薪酬的非货币性福利未计入职工薪酬,从而降低个人所得税.
3.虚拟业务,分解工资薪金收入
利用租赁服务以及借款合同等税率低于个税税率差异,单位将支付个人的高工资薪金,通过向个人租赁汽车、租赁房屋等途径,降低应税税率,分解工资薪金收入,偷逃个税.
(二)虚增应付职工薪酬的几种表现
1.虚增人员,提高工资薪金成本总支出.部分企业为了降低企业所得税税负,通过虚列职工,虚列工资薪金支出,达到增加成本费用,降低利润,降低企业所得税税负.
2.虚高工资,部分私营企业主希望将企业经营所得的资金转移到自己名下,又不愿意承担纳税应有义务,自己不愿意多交个人所得税,也不愿意多交利息股息红利所得.虚增人员会增加社保险的风险,于是提高职工得工资薪金,提高职工工资薪金总额,将账面与实际支付给职工的工资之间的差额,截留作為己用,多交的个人所得税分摊到职工身上.这样既成功转移了企业资金,又少交了企业所得税,一箭双雕.
3.增加住房公积金缴款金额
五险一金允许个税税前扣除.住房公积金相对于其他五险来说,无论是单位缴纳部分还是个人缴纳部分,收益都归属于个人,也便于套现.提高住房公积金缴费基数和缴费比例,多列支住房公积金,既可以降低个税税负,也降低了企业所得税.
三、防范应付职工薪酬财务失真的对策
为了更好地防范工资薪金失真,可以从以下几个方面采取措施：
(一)地税部门用好金税三期个税扣缴系统
地税的主体税种是个人所得税,地税机关对个税的审查是重中之重,金税三期个人所得税扣缴系统,工资申报需要提供个人姓名、、手机号,以及税款负担方式、应付工资、收入额、免税所得,五险一金、允许扣除的税费、商业健康保险费、允许列支的捐赠等.这些信息据实填制为以后税务稽查提供了有效依据.地税局借助金税三期个税扣缴系统,通过有关部门提供的社保缴纳、公积金缴纳、户籍登记等信息,整合纳税信息,展开个税稽查.金税三期为防范工资薪金失真、为个税稽查提供了技术支持.
(二)建立职工工资薪金基本账户,普及银行转账支付
学习银行账户管理办法,建立职工工资薪金基本账户,所有的报酬都流入工资薪金基本账户,是唯一账户.和、社保账户等一样具有排他性,方便稽查每个人的工资薪金实际收入,规避利用地区差异或者其他途径、项目分解收入等.薪酬支付方式普及银行转账支付,虽然工资薪金采用支付支付符合《管理暂行条例》,但是转账支付有据银行流水可查,不容易作假,可以防范虚构纳税人和虚列工资薪金.
(三)职工薪酬审计时加强系统比对
1.比对工资薪金所得与企业所得税,工资薪金支出、社保缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配.多列支工资薪金费用支出和住房公积金、年金,达到降低企业所得税税负的目的.但是提高了企业社保支出（缴费比例较高,以浙江为例,五险合计33.5%）,大幅度提高了企业负担.
2.比对企业社保缴费人数,住房公积金缴费人数,员工人数与实际申报个人所得税扣缴人数是否匹配,检查企业有无虚构纳税人.
(四)加强对年终奖、非货币性福利的计税管理
审查同一纳税人在一年内有无将季度奖,考勤奖等重复多次计年终一次性奖金.有些单位每月固定报销餐费车费,其实是换一种形式给职工发放福利,变相地偷税.实物福利,各种形式的福利都要计入应付职工薪酬核算,税务机关要重查有无遗漏非货币性福利个税的申报.
(五)开放更多个税查询平台,加大财务处罚力度
利用网络资源,通过网络信息推送,增加职工查询的权利,让职工及时了解自己的工资薪金水平,发现实际所发与记录不一致,可实时,有效制约企业虚列职工薪酬.同时加大对职工薪酬的处罚力度,加大因而失真的成本,违法成本高,企业不愿意.
应付职工薪酬真实性,关系到国家、企业和员工利益,金税三期为职工薪酬稽查提供了技术支持,方便的支付方式,网络交流平台在群众中的普及,为职工薪酬真实性提供了手段.加强全民纳税意识,让会计信息真实反映,是杜绝财务失真的根源.
参考文献：
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[3]刘晶晶,李翠玉.职工薪酬的会计核算与税法扣除的差异分析[J].商业会计,2011,（17）：19-20.
[4]张君.“应付职工薪酬”填报指南[J].数据,2012,（08）：28-29.
作者简介：
楼彩云,义乌市城镇职业技术学校.
应付职工薪酬论文参考资料：
结论：应付职工薪酬财务失真的成因和防范为大学硕士与本科应付职工薪酬毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料下载，关于免费教你怎么写应付职工薪酬方面论文范文。
