原创《公允价值计量和企业会计信息管理》：这篇公允价值论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
本文通过对新准则关于公允价值计量方式赋予企业的两种选择权来分析企业通过公允价值计量进行会计信息管理的可能性及其影响.说明了企业有动机也有可能通过公允价值计量来对会计信息进行管理和有目的的操作.同时,我们简要分析了其对会计信息质量的影响,包括资产负债表和利润表相关科目.最后,笔者关于公允价值的使用表达了自己的思考.
公允价值 选择权 会计信息
前言
2006年2月15日,我国财政部发布了和国际会计准则趋同的企业会计准则（简称“新准则”）,新准则最大的亮点就是引入了公允价值,共有17项具体准则不同程度地使用了公允价值.准则制定者引入公允价值计量模式的初衷是为了提供更加公允和更加相关的会计信息,适应决策有用性的会计目标,并且和会计准则国际趋同的目标一致,但是实际运用中,由于没有客观的标准或可靠的依据,公允价值的判定往往需要大量的假设和估计,因此很可能客观上为企业进行盈余操纵提供新的方便之门.会计理论界和实务界都非常关注公允价值计量带来新的盈余管理空间的可能性和现实可操作性,因此新准则对公允价值计量持非常谨慎的态度,主要体现在公允价值计量的非主导性和较为苛刻的限制条件上.这些限制条件虽然有助于抑制上市公司利用公允价值计量模式进行盈余管理,但是新准则无法避免赋予企业两类选择权：一是是否采用公允价值计量的选择权；二是对于金融资产和负债的分类选择权.这两项权利决定了相关资产的确认和计量的方式,也决定了金融工具对企业财务状况的影响方式.新准则给予了企业管理者判断的空间,企业管理者可以利用会计政策的选择达到一定的目的.本文重点分析企业如何利用公允价值计量来管理会计信息的.
利用公允价值计量的选择权对会计信息进行有目的的管理
（1）通过计量方法的改变对会计信息进行管理
中国的新会计准则中关于公允价值计量给和了企业除金融资产以外的其他资产是否采用公允价值的自主选择权.在这个过程中,由于这些资产的公允价值获取存在多重标准,从而使得企业在采用公允价值计量的时候便有了更多的自主空间以按照自己的目的来对其资产进行管理.总的来说,企业主要是在两个方面通过公允价值来管理公司的会计信息：一是,资产计量角度；二是,企业经营角度.
1.在资产计量角度通过计量方法的改变来管理會计信息
由于公允价值和账面价值存在价值差,这样公司便可以通过计量方法的改变来操纵公司资产的账面价值及所有者权益的账面价值,以实现公司资产的有目的的改变.在此关于“计入权益的累计公允价值变动”的分析我们以“投资性房地产”为例.《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》要求以公允价值计量的投资性房地产披露“计入权益的累计公允价值变动”,据笔者对上市公司年报统计分析,该项目金额的填制主要存在以下几种理解：
第一种是认为自用房地产或存货转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额.第二种是理解为当年转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额扣除递延所得税后计入资本公积的金额.第三种是理解为投资性房地产公允价值变动合计金额.除上述几种填制情况,还存在较多上市公司没有披露及披露明显错误的问题.
由此可见,无论哪种理解和操作方法都能在计量方法改变时,大量增加或减少资产的账面价值,从而使得公司可以有目的的改变自己的资产信息,以达到管理的目的.
然而,公允价值的计量方法固然能够使得公司的资产更趋同于市场价值,从而使得会计信息能够更好的反应公司真实的价值信息,更加符合会计信息的决策有用观的目标.但是,由于公允价值其客观性和主观性的双重特点使得极易产生“顺周期效应”.
以美国房地美和房利美为代表的房地产企业,在金融危机发生之前,由于房价上涨,都获得了巨额的投资收益,资产和权益均迅速扩张,“两房”市值一度超过了四万亿美元；在次贷危机中,和次贷相关的资产的价格大幅下跌,尤其是以房地产为抵押的债权和投资性房地产为代表的资产,各金融机构和房企不得不马上在本期的利润表计提大量减值准备,造成巨额亏损.对于高财务杠杆经营的相关企业来说,如此迅速而猛烈的资产减值损失使其资产和权益大幅缩水,迅速变得资不抵债,于是以雷曼兄弟为代表的大批金融机构顷刻瓦解.在金融危机前后巨额的盈利和巨额的亏损都说明,用公允价值计量模式计量相关资产的价值都会产生巨额的投资收益或公允价值变动损益,会产生大幅度的资产和权益扭曲.
2.从企业经营角度通过计量方法的改变来管理会计信息
企业通过改变计量方法来管理企业经营成果的会计信息的影响,主要表现在固定资产折旧和摊销及公允价值变动损益的估值方面.CAS3第11条规定,采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益.
那么公允价值计量能给企业提供哪些会计信息管理功能呢?第一,固定资产在改由公允价值计量后,不再对其计提折旧和摊销,这样便使得企业利润表中的营业成本减少,从而优化企业的主营业务的会计信息.第二,采用公允价值计量属性后,当资产的公允价值上升并超过账面价值时,根据公允价值调整账面价值就能产生公允价值变动收益,从而增加当期利润,改善企业的盈利指标.当然,如果公允价值出现贬值,也会减少当期利润.第三,和第二点的原因类似,采用公允价值计量能加速未来的盈利增长.第四,因为预期公允价值计量能通过公允价值变动收益增加期间利润,因此正常经营亏损风险较大的公司可以通过采用公允价值计量来为今后避免亏损或顺利扭亏提供更多方便.
这样,可以推想认为近几年盈利能力水平处于行业底端的公司有较强的动机改善对外报告的盈利能力指标；近几年盈利增长处于行业底端的公司有动机提高未来的盈利增长；近几年亏损风险较大的公司具有较强的动机在今后避免亏损或实现扭亏为盈等,在公允价值计量变为此提供了方便之门.
公允价值论文参考资料：
结论：公允价值计量和企业会计信息管理为关于对写作公允价值论文范文与课题研究的大学硕士、相关本科毕业论文公允价值变动损益论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料下载有帮助。
