原创《内控审计意见对财报审计意见影响》：这篇内控审计意见论文范文为免费优秀学术论文范文,可用于相关写作参考。
【摘 要】近年来,我国逐步完善了内部控制机制,上市公司内部控制信息也进入了自愿披露的阶段.本文以选取了2016年两家被出具否定意见内控审计报告的上市公司为研究对象,通过对比研究分析,探讨内控审计意见对财报审计意见的影响,得出研究结论.
【关键词】内控缺陷 内控审计意见 财报审计意见
一、引言
《企业内部控制基本规范》及配套指引的发布,标志着我国的企业内部控制规范体系基本建成.主板上市公司于2012年被强制实行内部控制审计,我国也进入了内部控制审计和财务报表审计并重的时代.本文将结合2016年2家上市公司的内控审计报告和财报审计报告进行分析,希望对内控审计意见和财报审计意见的研究作出有益补充.
二、理论综述
学者们已从多个角度对审计意见的影响进行了研究,例如：内部控制、财务状况、资产规模、盈余管理、公司治理结构、事务所规模、审计师变更、上期审计意见等等.陈丽蓉、潘芹（2010）认为内控审计和财报审计之间存在着联系,内控审计必然对财报审计意见的形成有影响.秀玲、万慧（2017）基于2014年主板上市公司数据,运用Logistic回归分析模型,实证研究发现：内控审计意见和财报审计意见具有显著正向的影响,表明了若企业被出具了标准意见的内控审计报告,则该企业就更易被出具标准意见的财报审计报告.
三、案例研究
(一)案例简介
亚太实业和中国高科两家上市公司2016年年报均由利安达会计师事务所审计,两家公司主营都是房地产业,内控审计意见也都是否定意见,财报审计意见一家为标准审计意见一家为非标审计意见.在一定程度上,两者具有可对比性.
(二)案例分析
1.中国高科
（1）内控审计意见分析.根据2016年内部控制审计报告可知,中国高科存在以下内部控制重大缺陷：①营业收入和营业成本的审核内控失效.2016年度公司及子公司对部分营业收入的确认、计量及营业成本的结转未有效执行审核等内控程序,导致财务报表中营业收入和营业成本等出现了错报；②大额资金支付的审批内控失效.其全资子公司深圳高科实业未按规定的权限和程序对大额资金支付实行集体决策审批或者联签制度,分别于2016年4月和同年7月,累计向上海富世投资咨询有限公司借出款项1000万-
根据上述描述可知,中国高科存在两项内部控制重大缺陷,均是内部控制执行缺陷,一是营业收入和营业成本的审核内控失效,二是子公司大额资金支付的审批内控失效,故被出具了否定意见的内控审计报告.
（2）财报审计意见分析.虽然中国高科被出具了否定的内控审计意见,但是其财报审计意见为标准无保留意见.由上文可知,中国高科存在两项内部控制重大缺陷,由于营业收入和营业成本审核内控失效导致的财报中营业收入和营业成本出现错报,中国高科已经在编制2016年财报时进行了调整,并对2016年前三季度的报告进行了修正和重述.而子公司大额资金支付审批内控失效导致的累计借出款项1000万元,使得相关财务信息缺乏完整性,但是该项并不属于存在影响的重大错报,财务报表整体是公允的.
2.亚太实业
（1）内控审计意见分析.根据2016年内部控制审计报告可知,亚太实业存在以下内部控制重大缺陷：①资金管理内控失效.2009年6月,下属子公司同创嘉业有两笔会计处理错误,一是控股股东及关联方应收款项冲减3895.99万元：二是支付控股股东及关联方款项3896万元；②成本管理内控失效.同创嘉业2008年“亚太致瑰园项目”土地取得并开工,2009年度虚列土地取得成本调减7791.99万元：2008年至2012年关朕方代垫土地取得成本调增7826.87万元.
根据上述描述可知,亚太实业2016年度存在内部控制重大缺陷,其资金管理内控失效和成本管理内控失效,且涉及金额较大,故被出具了否定意见的内控审计报告.
（2）财报审计意见分析.根据亚太实业2016年财务审计报告可知,财报审计意见为保留意见的原因是内部控制重大缺陷之中的一项“2008年至2012年关联方代垫土地取得成本调增7826.8,万元”,虽亚太实业已经调整但是无充分适当的审计证据,可能产生的影响重大,审计范围受到重要的局部限制.
3、对 析.通过上述两家公司的分析可知,被出具否定意贝的内控审计报告原因均是财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷.中国高科被出具标准意见的财报审计报告的原因是内部控制缺陷没有导致重大错报,且财报审计过程中获取了充分、适当的审计证据.亚太实业被出具保留意见的财报审计报告的原因是审计师无法获取充分适当的审计证据,但认为导致的未发现的错报可能对财务报表产生重大影响,但又不具广泛性.综上所述,可以发现财报审计意见和内控审计意见判断标准不同,即为重大缺陷和重大错报不同.通过前面的分析可知,重大缺陷和重大错报之间存在着相关性,但不存在因果关系,重大缺陷不一定导致重大锱报.
四、结论和建议
本文的研究结论佐证了内控审计和财报审计两种意见类型具有相关性,但非一一对应,内部控制重大缺陷是内控审计报告被出具否定意见的充分必要条件,而非标内控审计意见是非标财报审计意见的必要条件.其中,非标内控审计意见不是非标财报审计意见的充分条件,原因在于内部控制重大缺陷不一定导致财务重大错报.同时,笔者认为若一公司财报审计意见为标准无保留意见,但内控审计意见为非标审计意见,该公司仍存在着隐藏的风险,风险种类因内控缺陷类别所决定,而对于风险的规避或是降低则取决于公司下一年度是否完善该内控缺陷.所以笔者建议内控审计意见为非标意见的公司,以内控缺陷的严重程度为时间标准,在下一年度内披露出内控完善情况：以及下年度进行内部控制审计时,对上年度存在的内控问题进行核查和完善情况的评价.
参考文献：
【l】何芹.内部控制审计意见、财务报表审计意见及内部控制自评结论——比较分析和数据检验[J].中国注册会计师,2015,（2）：48-53.
【2】丁家豐,郭树楠.关于内部控制重大缺陷的分析和启示——基于上市公司否定意见的内控审计报告[J].财务和会计,2015,（5）：47-49.
内控审计意见论文参考资料：
结论：内控审计意见对财报审计意见影响为关于内控审计意见方面的论文题目、论文提纲、内控审计意见有几种论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
