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摘 要：为了保障公司安全高效的发展,企业必须关注高级人才的发展和稳固问题,股权激励计划在这样的大背景下应运而生,它均衡稳固股东和公司董事、监事及其他高管人员的关系,激励他们为共同实现公司价值最大化而持续长期不懈努力.股权激励计划的核心是将公司业绩和服务对象的工作效果绑定起来,以代表公司价值的股票等介质奖励给服务对象,使得服务对象与公司收益共享,风险共同承担,消除激励对象一系列不利于公司发展的短期投机行为.股权激励计划的税收核算和财务核算是本文讨论的重点.
关键词：股份支付；股权激励涉税财务处理；*和权益结算方式
一、股权激励简介
股权激励,也称股权支付,顾名思义就是以股份作为支付媒介,以特定低价授予职工一定数量的股票或者股票为计量基础测算负债,允许职工在将来以股票的公允价格行使权力活动差额收益.它包含三个层面的意思：第一,股份支付是公司和员工及其他方之间的利益互换,特别提醒的是,公司和股东之间发生的以股份为支付媒介的支付不属于该范畴,股东不是公司股权激励对象.第二,股份支付的目的是为了公司价值交换,以职工的服务换取将来股票的增值价值,职工和其他方的服务是否有价值的直观衡量指标就是公司的业绩指标及其他非量化价值指标,公司业绩节节攀升则高管人员的业绩是可见的.第三,股份支付交易的对价与公司股票未来价值密切相关,本条是股权激励的出发点,公司未来股票价值越高员工所获得的收益越高,反之如果公司业绩不景气则员工收益低,为了获得高收益员工需要努力提升公司业绩.
二、股权激励财务涉税处理差异
（1）会计和税法费用扣除的差异说明.公司在奖励职工股权激励时,财务上规定授予日时不做账务处理,在等待期内根据股票的公允价值和每年职工在职的比例及授权股票数量确定企业当年的管理费用,同时根据股票是权益计算还是*结算确认资本公积或者应付职工薪酬,同时还要考虑等待期的不同年份股票市场价格的波动,影响成本费用的确认金额差异.税法上认为,股票期权是职工付出服务获得的报酬,企业用自己的资本公积或者欠款（应付职工薪酬）来回报职工的服务,因此,税法认定股权激励支出可以视同为支付给员工的工资薪金奖励,财务上在每个行权等待期内进行账务确认的管理费用或成本费用,税法不予承认,税法判定的理由是,此时企业并没有真正将资本公积或者职工薪酬支付给员工,所以该笔成本费用不能从在当期成本费用中确认,要等到职工真正行权的时候,企业真正要减少资本公积或支付职工薪金时才确认该笔成本费用,税法认定的可确认成本费用的金额等于（行权时股票价格减去行权价格）×股票行权数量.计算得出的成本费用和会计上每年确认的成本费用是很有可能不相等的.
（2）权益结算股份支付方式举例说明.假设世纪公司实行权益结算方式股权激励,20×6年初,世纪公司向其200名高管人员每人奖励100份股票期权,如果这些高管从20×6年初起在世纪公司连续服务至2018年末,享有每个受激励对象以3元每股的价格购买100份世纪公司的股票的权利.世纪公司估计该股票期权在授予日的公允价格为9元/股.从授予日起的3年时间内,共有50名高管人员辞职.假设全部150名高管都在20×9年年底行权,世纪公司股份面值为1元,行权日股票的公允价值为9元.会计处理见下：世纪公司在3年共确认薪酬性质的管理费用135000元,授予日,不做账务处理；2016/2017/2018年末,每年世纪公司做如下账务处理：借：管理费用45000,贷：资本公积——其他资本公积45000；2019年行权时,世纪公司做如下账务处理：借：银行存款45000,借：资本公积——其他资本公积90000,贷：股本15000,贷：资本公积——股本溢价120000.企业所得税处理：企业所得税税前扣除金额等于（9-3）×150×100等于90000（元）,世纪公司在高管人员实际行权时,税务机关承认的成本费用金额为9万元.
三、不同结算方式下会计处理差异
（1）会计处理差异.*结算股权激励和权益结算股权激励结算方式有若干差异,总结如下：第一,贷方科目记录差异,*结算股权激励等待期内的会计贷方科目为应付职工薪酬科目,而权益结算股权激励等待期内的会计贷方科目为资本公积-其他资本公积,前者确认为一项向员工暂时欠款的负债来弥补职工服务,后者是用资本公积来弥补职工的服务支持.第二,股票公允价值的提取依据不一致,以授予日的公允价值计量的是权益结算的股份支付,以等待期内每年股票的公允价值计量的是*结算方式的股份支付.第三,以权益结算的股份支付,在股票可行权日之后对已经确认的相关费用和资本公积金-其他资本公积不再进行追溯调整,*结算的股份支付,每年年末要将变动差异核算进入公允价值变动损益科目,对冲的科目是应付职工薪酬科目.第四,以权益结算的股份支付在行权日确认要股本和资本公积-股本溢价,同时结转等待期已经确认的资本公积-其他资本公积科目；而*结算的股份支付在行权时根据行权人数结算需要支付的负债即可.
（2）*结算股份支付举例.2007年末,东方公司股东大会决定于2008年1月l日起,向东方公司高管采取股权激励措施,选择*股票增值权激励方式.公司享受激励对象如果从2008年初起在东方公司一直持续服务3年,每人可奖励100份股票增值权,增值权应在第5年年末之前行权.东方公司高管现有100名.2008年东方公司高管离职率为20%,预计未来3年中离职率会达到30%；2009年有10人离职,公司将3年内的离职率修正为40%；2010年15人离职.2010年末有20人行权,2011年末30人行权.2012年末剩余人员行权.2008至2011年股票公允价值分别为15/15/20/25元, 2010至2012年現金支出分别为16/20/26元.账务处理如下：2008年1月1日,不作处理.2008年末,借：管理费用 35000,贷：应付职工薪酬35000；2009年末会计处理方式同上,确认金额为25000元.2010年末财务确认方式雷同2009年,确认金额为42000元,支付职工行权款32000元.借：应付职工薪酬 32000,贷：银行存款 32000；2011年末会计处理雷同2010年,支付职工行权款6万元,公允价值变动损益2500元.借：公允价值变动损益 2500,贷：应付职工薪酬 2500；2012年末,支付公司员工13000元存款,公允价值变动损益500元.
四、结语
股权激励可以制衡公司股东和管理层的利益分配问题,股权激励约束着管理层的短期投机行为,要求管理层目光长远确定公司战略目标并执行到位,促使管理层和股东合力提升公司管理职能和经济效益.股权激励在西方国家得到广泛的应用,在我国的普及程度弱化一些,随着我国综合实力的不断增强,我国已成为全球第二的经济大国,股权激励应该会越来越受到国内企业家的追捧,也是我国完善资本市场的标准.
参考文献
1.李平.非上市公司股权激励与治理有效性研究.决策与信息（中旬刊）,2015（03）.
2.张梅.股权激励与公司投资行为研究——以上海家化联合股份有限公司为例.苏州大学,2015.
股权激励论文参考资料：
结论：股权激励会计处理为关于本文可作为股权激励方面的大学硕士与本科毕业论文股票股权激励是利好吗论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
